Бухгалтерский учет

УДК 657.22(075.32) 
ББК  65.052я723
 
Б94
А в т о р ы :  П.Я. Папковская, Д.В. Папковская, С.К. Маталыцкая, 
О.В. Ефимова, А.Н. Соболевская, О.П. Алешкевич
Р е ц е н з е н т ы: предметно-цикловая комиссия бухгалтерского учета 
Минского финансово-экономического колледжа (И.В. Котова); заведущий 
кафедрой коммерческой деятельности и бухгалтерского учета на транспорте 
Белорусского национального технического университета, кандидат экономических наук, доцент А.Д. Молокович
 
Бухгалтерский учет : учебное пособие / П. Я. ПапБ94 ковская [и др.]; под общ. ред. П. Я. Папковской. 2-е изд., 
испр.– Минск : Выш. шк., 2011. – 335 с. 
ISBN 978-985-06-1974-7.
Рассматриваются основные положения бухгалтерского учета. Описывается порядок учета денежных средств организаций, труда, заработной платы и страховых взносов от фонда заработной платы, производственных запасов, основных средств и нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы и др.
Внесены изменения с учетом новых нормативных документов, приведены дополнительные примеры расчетов. В Приложении приводится форма 
бухгалтерского баланса для использования на практических занятиях.
Предыдущее издание вышло в 2010 г
.
Для учащихся специальности «Бухгалтерский учет, анализ и контроль» учреждений, обеспечивающих получение среднего специального образования.
УДК 657.22(075.32) 
ББК 65.052я723
ISBN 978-985-06-1974-7 
© Издательство «Вышэйшая школа», 2011

ÏÐÅÄÈÑËÎÂÈÅ 
В условиях рыночной экономики совершенствуется законодательство в целях обеспечения эффективного функционирования новых экономических отношений в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования. Это относится и 
к системе бухгалтерского учета, призванной формировать достоверную и полную информационную базу о финансовохозяйственной деятельности всех субъектов предпринимательства на основе совместимости с международными стандартами. Учетные данные, содержащиеся в отчетности, используются как внутренними, так и внешними пользователями для 
принятия соответствующих управленческих решений по вопросу выпуска конкурентноспособной продукции и формирования обоснованной ценовой политики. Учетные методики 
должны обеспечивать адекватную идентификацию реальных 
хозяйственных процессов. С учетом этого требования в учебном пособии излагаются основы бухгалтерского учета, налогооблажения, социального страхования и т.п.
В пособии рассматривается порядок учета денежных 
средств и расчетов в соответствии с требованиями банковской 
системы. Учет расчетных операций представлен в разрезе конкретных видов: расчеты с поставщиками, покупателями, подотчеными лицами, по оплате труда с работниками, социальному страхованию и обеспечению и др.
Описывается порядок учета основных средств и вложений 
во внеоборотные активы, нематериальных активов с указанием 
первичных документов по оформлению хозяйственных операций. Раскрываются учетные процедуры по формированию информационной базы о производственных запасах как в местах 
их хранения, так и в системе счетов бухгалтерского учета.
Особое внимание уделяется расчетам с персоналом по оплате труда и с органами социальной защиты граждан. 
3

Показывается порядок формирования отчетных данных как 
заключительного этапа учетных процедур в течение отчетного 
периода, приводятся основные формы бухгалтерской отчетности и дается характеристика их показателей.
В настоящее издание внесены изменения с учетом новых 
нормативных документов, приведены дополнительные примеры расчетов. В Приложении приводится форма бухгалтерского 
баланса для использования на практических занятиях.
Авторами учебного пособия являются: П.Я. Папковская, 
доктор экономических наук профессор – гл. 9 (§ 9.2), 10, 11, 13, 
14 (§ 14.2–14.6), Приложение; А.Н. Соболевская, кандидат экономических наук доцент – гл. 3, 15; Д.В. Папковская, кандидат 
экономических наук – гл. 2, 12; С.К. Маталыцкая, кандидат 
экономических наук доцент – гл. 4, 5, 8; О.В. Ефимова, кандидат экономических наук – гл. 6, 7; О.П. Алешкевич, кандидат 
экономических наук – гл. 1, 9 (§ 9.1), 14 (§ 14.1).
Авторы

1. ÂÈÄÛ ÏÐÎÈÇÂÎÄÑÒÂ È ÈÕ ÂËÈßÍÈÅ 
ÍÀ ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÞ Ó×ÅÒÀ
1.1. Ðîëü è çíà÷åíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 
â ñèñòåìå óïðàâëåíèÿ
Управление в условиях рыночной экономики должно быть 
направлено на более эффективную организацию контроля хозяйственной деятельности всех субъектов предпринимательства. Для этого необходимо иметь информацию о состоянии 
объекта управления для его анализа, разработки и принятия 
управленческих решений. 
Бухгалтерский учет – одна из функций управления, возникшая в результате дифференциации и разделения труда в сфере 
управления. Он является источником экономической информации для принятия управленческих решений. В бухгалтерском 
учете в денежной оценке находит отражение хозяйственная 
деятельность субъекта предпринимательства: заготовление запасов сырья и материалов, выпуск готовой продукции, ее реализация, формирование финансовых результатов и т.д. Следовательно, информация о фактическом состоянии объекта 
управления формируется и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации. Эта информация необходима для анализа результатов деятельности хозяйствующего субъекта с целью ее регулирования и планирования 
на перспективу.
Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности субъект 
предпринимательства осуществляет непрерывно с момента 
своего создания до реорганизации или ликвидации. Формируемая информация о наличии и движении активов и обязательств 
5

организации, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов может быть предназначена как для 
внутренних, так и внешних пользователей. Данные бухгалтерского учета применяются для контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением расчетно-кассовой дисциплины, формированием цен на выпускаемую продукцию, доходов и расходов. Этим самым бухгалтерский учет предотвращает отрицательные результаты в хозяйствовании и выявляет 
внутрихозяйственные резервы финансовой устойчивости организации.
Функционирование бухгалтерского учета в качестве информационной системы обусловлено непрерывным и сплошным 
характером идентификации хозяйственных процессов, их стоимостной оценкой и документальным оформлением, использованием специфических приемов и способов накопления, группировки и обработки данных (документация, счета, двойная 
запись, оценка, инвентаризация и др.).
В основу формирования системы бухгалтерского учета положены следующие принципы:
 
• обособленность учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств ее владельцев;
 
• стоимостная оценка хозяйственной деятельности;
 
• непрерывность учета деятельности хозяйствующего субъекта;
 
• временнáя определенность фактов хозяйственной деятельности, предполагающая начисление доходов и расходов по 
мере их признания, а не оплаты, а также отражение доходов 
одновременно с соответствующими им расходами.
Кроме того, бухгалтерский учет должен соответствовать 
требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Требование полноты означает, что в бухгалтерском учете 
все факты хозяйственной деятельности должны находить 
сплошное и непрерывное отражение.
Осмотрительность означает готовность отражения в бухгалтерском учете предполагаемых расходов и потерь, а не возможных доходов.
Приоритет содержания перед формой предполагает отражение хозяйственных операций исходя из их экономического содержания и условий осуществления, а не только из их правовой формы.
Требование непротиворечивости означает соответствие данных 
синтетического, аналитического учета показателям бухгалтерской 
отчетности.
6

Рациональность – это экономное ведение бухгалтерского 
учета, т.е. осуществление наименьших затрат на формирование базы учетных данных.
Таким образом, функционирование бухгалтерского учета в 
соответствии с изложенными принципами и требованиями 
представляет собой систему таких элементов, как наблюдение, 
стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое 
обобщение фактов хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства. 
1.2. Êëàññèôèêàöèÿ ïðîèçâîäñòâ, èõ âèäû
Объектами бухгалтерского учета являются совокупность 
экономических явлений и хозяйственных процессов. Выбор 
объектов учета зависит от технологических и организационных особенностей производства. Они определяют порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, выбор системы учетных единиц в качестве измерителей 
хозяйственных операций, последовательность систематизации, обобщения и группировки данных.
Производственный процесс может иметь следующие формы специализации:
 
• технологическую, когда производство осуществляется 
отдельными цехами, выполняющими части процесса изготовления (выпуска) продукции; 
 
• предметную, когда выпуск готового изделия (продукции) 
производится отдельными цехами.
Содержание технологических процессов отдельных отраслей промышленности определяет их деление на добывающие 
и обрабатывающие. Добывающими являются производства по 
добыче нефти, газа, соли и других природных ресурсов.
Организации обрабатывающих отраслей осуществляют переработку сырья и материалов с целью выпуска определенных 
видов продукции.
 Процесс производства находит взаимосвязанное отражение в системе бухгалтерского учета в соответствии с факторами, влияющими на его организацию. К ним относятся:
 
• технологические – попередельный или органический характер производства (полуфабрикатное или бесполуфабрикатное производство), сложность технологии изготовления продукции (наличие множества технологических процессов), ас7

сортимент продукции, состав и объем незавершенного производства;
 
• организационные – тип организации производства (массовое, серийное, единичное (индивидуальное)); длительность 
производственного цикла; специализация производства;
 
• экономические – обеспеченность средствами регистрации и обработки формируемой информации, уровень подготовки учетных кадров.
Производство является многообразным. Для классификации всех его видов и разновидностей выделяются следующие 
признаки:
 
• степень однородности производства;
 
• тип производства;
 
• структура технологического процесса.
Однородность предполагает массовый и серийный выпуск 
однотипной продукции. 
Тип производства характеризуется количеством видов выпускаемой продукции, объемом, трудоемкостью и степенью регулярности выпуска одинаковой продукции. В соответствии с 
этим признаком неоднородные производства делятся на индивидуальное (единичное), серийное и массовое производство.
Массовое производство является наиболее совершенным 
типом производства, в котором непрерывно выпускается однотипная продукция ограниченной номенклатуры.
Технологические особенности производства заключены в 
его многофазности. Многофазное производство включает несколько переделов обработки исходного сырья, которое по 
мере продвижения по ним меняет свои физические свойства и 
становится готовым изделием.
Структура технологического процесса определяется построением и взаимосвязью отдельных технологических операций. По структуре производственный процесс может включать 
производство с последовательным и параллельным построением технологии.
Таким образом, технологические, технико-экономические и 
организационные особенности производства определяют характер формирования системы бухгалтерского учета.
В зависимости от характера и назначения выполняемых 
процессов производство делится на следующие группы:
 
• основное производство;
 
• вспомогательные производства;
 
• обслуживающие производства и хозяйства.
8

Данная группировка производств является базовым квалификационным признаком при организации их учета.
В основном производстве изготавливается продукция (работы, услуги), для выпуска которой создается субъект хозяйствования и которая предназначена для реализации. К нему 
можно отнести: заготовительные цехи (литейные, кузнечные, 
прессовые), обрабатывающие (механические, термические, 
гальванические и др.), сборочные (сборка отдельных деталей, 
главный конвейер).
Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основных производств. В промышленности к ним 
относятся: производство различных видов энергии (электростанция, парокотельная, компрессорная, кислородная станция), изготовление инструментов, приспособлений, запасных 
частей, водоснабжение, газоснабжение, ремонт основных 
средств и др. Отдельные виды продукции (работ, услуг) вспомогательных производств могут быть реализованы другим организациям.
К обслуживающим производствам и хозяйствам относят 
структурные подразделения организации, в функции которых 
входит обслуживание бытовых нужд работников (культурнопросветительные, оздоровительные и др.). Это жилищнокоммунальное хозяйство, дома отдыха, пансионаты, профилактории, детские дошкольные учреждения, оздоровительные лагеря и другие хозяйства непроизводительного назначения.
Таким образом, многообразие производственных процессов, их специфическая направленность определяют формирование объектов бухгалтерского учета, в которых они должны 
найти свое отражение, т.е. должны быть идентифицированы в 
стоимостном выражении.
1.3. Ïîëüçîâàòåëè áóõãàëòåðñêîé èíôîðìàöèè
Одной из основных задач бухгалтерского учета является 
обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о финансовом положении, финансовых 
результатах деятельности организации. Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, необходима для контроля 
соблюдения действующего законодательства при осуществлении 
хозяйственных операций и определяет их целесообразности анализа, наличия и движения активов и обязательств организации.
9

Внутренние пользователи учетной информации – это 
учредители (акционеры), администрация организации, управленческий персонал различных уровней (руководители подразделений, отделов, центров, менеджеры и т.д.). Состав учетной информации для внутренних пользователей зависит от выполняемых ими функций: собственникам и администрации 
необходима информация в целом по организации для контроля 
результативности работы, платежеспособности организации, 
формирования собственных источников развития бизнеса. Руководители структурных подразделений (менеджеры) должны 
быть обеспечены информацией о величине и структуре затрат 
на производство, об объемах производства или продаж, об 
уровне обеспеченности производственными запасами, о наличии и состоянии необходимого оборудования, о возможности 
стимулирования работников и т.д.
Такая информация должна предоставляться внутренним 
пользователям своевременно с тем, чтобы на ее основе можно 
было провести анализ и его результаты положить в основу принимаемых управленческих решений по текущей и инвестиционной деятельности организации.
Информация, предоставляемая внешним пользователям, 
должна быть достоверной и сформирована в соответствии с 
действующим законодательством. Основными внешними пользователями учетной информации являются: инвесторы, банки, 
заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, аудиторы, страховые компании, а также официальные органы (налоговая инспекция, органы государственного контроля, 
Фонд социальной защиты населения, органы государственной 
статистики, казначейство и др.).
Каждой группе внешних пользователей необходима информация в соответствии с их интересами и возможными функциями контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов. 
Так, поставщиков и подрядчиков интересует информация о 
своевременности расчетов за поставленные материальные ценности, выполненные работы и услуги. Покупатели и заказчики 
заинтересованы в информации по номенклатуре производимой 
продукции (работ, услуг), ценовой политике. Налоговым органам необходима информация для проверки правильности уплаты налогов (республиканских и местных) в соответствии с 
установленной налогооблагаемой базой, а также для контроля 
лицензируемых видов деятельности и соответствия их уставу 
организации. Аудиторы используют данные бухгалтерского 
10