Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки

Москва

ИНФРА-М

2013

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 

И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ 

ОСНАСТКИ 

МОНОГРАФИЯ

С.А. КАлиновСКий 

Калиновский С.А.  
Управленческий учет и анализ использования технологической 

оснастки: Монография. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 156 с. — (Научная 
мысль).

ISBN 978-5-16-006454-3
В монографии рассмотрена роль учета и анализа использования тех
нологической оснастки, предложены рекомендации по организации учета 
и анализа использования технологической оснастки.

Для преподавателей, аспирантов и студентов, а также бухгалтерских 

работников, интересующихся вопросами учета и анализа в системе оборота 
технологической оснастки в производстве.

ББК 30.605+65.052

УДК 62-229(075.4)
ББК 30.605+65.052

К17

© Калиновский С.А., 2013
ISBN 978-5-16-006454-3

К17

Рецензенты:
д-р экон. наук, профессор кафедры «Экономический анализ и аудит» 

ВГАОУ ВПО «Казанский (Приволжский) федеральный университет»
Ф.И. Харисова;

д-р экон. наук, доц., зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского 
университета кооперации Т.Ю. Серебрякова

Введение

Быстрый темп глобализации рынков и рост международной конку
ренции обуславливают сложные экономические условия для российских 
организаций. В этих условиях важной целью совершенствования деятельности предприятия является эффективное управление издержками 
производства. Сложность и многообразие производственных систем 
порождают многогранность проблемы управления издержками производства и их информационного обеспечения. 

Управленческий учет, контроль и анализ как элементы механизма 

хозяйствования создают реальные условия для функционирования 
предприятия, обеспечивая полную  информацию о производстве. В то 
же время исполнение некоторых элементов данного механизма происходит в различных функциональных отделах предприятия. Каждый из 
отделов формирует свои информационные потоки, которые отвечают 
конкретным целям, стоящим перед этими подразделениями. В такой 
ситуации управленческий учет выступает в виде интегрированной информационной системы предприятия, обеспечивающей сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для 
управления подразделениями предприятия и принятия на основе этих 
данных оперативных, тактических и  стратегических решений. 

В настоящее время нет четкой слаженной системы взаимосвязи 

управленческого учета, контроля и анализа использования технологической оснастки на предприятиях приборостроения, которая существенно 
влияет на формирование издержек производства. Предприятия приборостроения нуждаются в разработке методических рекомендаций по 
организации управленческого учета технологической оснастки, охватывающих все этапы ее жизненного цикла.

Среди причин востребованности управленческого учета, контроля и 

анализа эффективности использования технологической оснастки  на 
российских предприятиях приборостроения можно выделить следующие:

- усиливающаяся конкуренция, требующая обоснования и принятия 

управленческих решений стратегического и тактического характера;

- недостаточная теоретическая разработанность проблем внутренне
го контроля технологической оснастки;

- потребность в гибкой системе внутреннего контроля  с целью по
иска путей эффективного использования и управления технологической 
оснасткой, контроль за ее качеством и объемами выпуска;

- важность роли необходимого количества технологической оснаст
ки в информационной системе производства, снабжения  и планирования;

- необходимость проведения анализа и сбора информации для обес
печения эффективности оборота оснастки.

Полученная по результатам управленческого учета информация по
зволит увязать ожидаемые издержки с фактически достигнутыми, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т.е. эффективно управлять издержками по обеспечению технологической оснасткой. Сложность организации внутреннего 
контроля и анализа обуславливается огромной номенклатурой технологической оснастки.  Поэтому необходима специальная методика, обеспечивающая автоматизацию планово-экономических расчетов и повышающая  их согласованность в результате использования экономикоматематических моделей. Организуемый при этом поток данных и документации между инструментальным хозяйством, заводоуправлением 
и другими производственными подразделениями предприятия позволит 
сократить номенклатуру первичной документации и сократить время 
принятия управленческих решений.

Однако, несмотря на значительное количество научных исследова
ний, многие теоретические принципы  управленческого учета, контроля 
и анализа, рассмотренные в научных трудах российских и зарубежных 
ученых, до сих пор не адаптированы к особенностям учета технологической оснастки и не применяются  на практике для обеспечения эффективного управления издержками, связанными со средствами производства. 

В монографии описана теоретико-методологическая и методическая 

база учетно-аналитического обеспечения управления технологической 
оснасткой. 

Глава 1. 
РОЛЬ УЧЕТА И АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ОСНАСТКИ

1.1. Формирование контрольно-аналитической 
информации о технологической оснастке для целей 
управленческого учета

В современных условиях кризиса как никогда обострилась необхо
димость организации управленческого учета на предприятиях. Создание систем формирования информации об издержках производства и 
финансовых результатах, применение новых подходов к управлению 
ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности 
предприятия.

В методических рекомендациях по организации и ведению уп
равленческого учета, разработанных и утвержденных Министерством 
экономического развития и торговли Российской Федерации, под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, 
накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические 
решения.

Крупные компании производят и реализуют по всему миру широ
кий ассортимент продукции. Из-за сложности и большого числа операций менеджерам высшего уровня трудно контролировать выполнение этих операций непосредственно. В этих условиях целесообразно 
разделить компанию на отдельные сегменты или подразделения и разрешить менеджерам, отвечающим за эти структуры, действовать самостоятельно, предоставив им большую степень независимости. Такой 
руководитель несет ответственность, как за производственные, так и 
за маркетинговые виды деятельности своего подразделения. Правда, 
при создании автономных подразделений появляется опасность, что 
отвечающие за них менеджеры могут не стараться добиться целей, 
которые важны для компании в целом. В этой главе рассмотрены финансовые показатели деятельности, которые позволяют мотивировать 
менеджеров на достижение тех целей, которые оптимальны для компании в целом [44].

Все основные процессы производственно-хозяйственной деятель
ности предприятия, такие как: снабжение, производство, сбыт и координирующая их функция управления, непосредственно связаны с расходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Эти 
расходы могут считаться оправданными, если в результате их осуществления получены доходы, превышающие произведенные издержки. 
По существу, управление предприятием – это комбинирование различных производственных и непроизводственных факторов, действий 

и возможностей предпринимательской деятельности, конечной целью 
которой является получение прибыли, т.е. превышение доходов над 
расходами.

Управление невозможно без информации или совокупности сведе
ний о состоянии управляемой системы, управляющих действий и сведений о внешней среде. В таком понимании экономическая информация выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализации управленческих решений.

Процесс управления реализуется в виде некоторой последователь
ности решений, эффективность которых можно проверить лишь на 
основе получения информации о промежуточных и конечных результатах, достоверно и своевременно отражающих состояние и поведение 
управляемых параметров.

Все стадии и этапы процесса управления связаны с переработкой 

информации. Без информации невозможно определить цели управления, оценить ситуацию, сформулировать проблему, принять решение и 
проконтролировать его выполнение [39].

Экономическая информация для управления хозяйственными ор
ганизациями формируется в системах планирования, учета и анализа 
производственно-финансовой деятельности. В условиях компьютерной обработки данных происходит интеграция функций этих систем. 
Формирование информации возлагается на финансовый и производственный (управленческий) учет, которые выполняют функции не только измерения и фиксации фактических величин наличия, движения и 
использования ресурсов, но и их планирования. Экономический анализ в равной степени должен быть присущ всем видам учета, в том 
числе финансовому и управленческому [54, с.20].

Данные управленческого учета нужны в первую очередь тем, кто 

распоряжается тратой ресурсов или сам осуществляет эти траты. Поэтому,  одним из принципов учета для управления является ориентация на группировку издержек и результатов деятельности по внутризаводским, внутрифирменным подразделениям предприятия. Руководители низовых подразделений, зная издержки и результаты своей 
деятельности, могут осуществлять ее с минимальными расходами, а 
следовательно, с максимальной эффективностью. В результате повышается 
ответственность 
за 
экономичность 
производственно
хозяйственной деятельности.

Владея информацией управленческого учета, руководители высше
го 
уровня 
могут 
осуществлять 
мониторинг 
всей 
финансово
хозяйственной деятельности предприятия, т.е. отслеживать протекающие процессы в режиме реального времени, оперативно контролировать результаты работы, своевременно принимать меры для устранения недостатков, ведущих к удорожанию себестоимости и снижению рентабельности производства и продаж. На основе мониторинга 
делаются выводы о сильных и слабых сторонах деятельности организации, динамике их изменения, о благоприятных и неблагоприятных 

тенденциях развития внешних условий, в которых работает предприятие [54, с.26]. 

Причем для управленческого учета важно не только исчисление 

абсолютного значения показателей, но, прежде всего, отклонений от 
заданных параметров исполнения, ориентация на выявление факторов, 
влияющих на отклонения. Их выявление лежит в основе управления 
по отклонениям, при котором корректирующее воздействие на управляемый объект осуществляется на основе информации об отклонениях 
от заранее заданных параметров состояния или поведения объекта. 
Этот принцип отличается:

а)
экономичностью  (нет необходимости иметь полную информа
цию об объекте управления, достаточно знать отклонения и реагировать только на их величину);

б)
оперативностью (управляющее воздействие, коррекция совер
шается, как правило, в момент возникновения отклонений);

в)
конкретностью и целенаправленностью управления (корректи
рующее воздействие осуществляется с точным знанием причин, места 
и характера возникших отклонений).

Эффективность управленческих решений существенно повышается 

[54, с. 27].

В своем исследовании я обращу внимание на технологическую ос
настку, т.к. доля издержек на технологическую оснастку по мнению 
группы авторов В.В. Битунова, Е.М. Удлера, Е.Г. Яковенко занимает 
25-40% в общей сумме оборотных средств. Средства вложенные в 
технологическую оснастку должны быть достаточными, иначе нельзя 
в полной мере  осуществить производственный процесс. В то же время 
излишек привлеченных средств ведет к их недоиспользованию, омертвлению в запасах.

Основным  требованием  к современному производству является 

задача – дать как можно больше продукции лучшего качества и с наименьшей стоимостью, это относится, прежде всего, к машиностроению, призванному обеспечить технический прогресс всех отраслей 
народного хозяйства. Выполнение этого требования обеспечивается не 
только за счет простого количественного роста производства (нового 
капитального строительства, увеличения рабочей силы, модернизации 
устаревшего оборудования и создания нового), но и путем лучшего 
использования имеющейся техники, хорошей организации труда, внедрения передовой технологии, распространения передового опыта и 
применения прогрессивной технологической оснастки.

Согласно ГОСТ 3.1109-82, "Технологическая оснастка – средства 

технологического оснащения, дополняющие технологическое оборудование для выполнения определенной части технологического процесса". Примерами технологической оснастки являются штампы, литейные формы, приспособления, режущий и высадочный инструмент, 
пресс-формы, калибры и т.п., которые, имея определенную форму, 
конфигурацию, размеры и воздействуя на сопрягаемые поверхности 
предметов труда как непосредственно, так и с помощью различного 

рода вспомогательного инструментария, изменяют не только соответствующие объемные параметры последних, но также способны в определенной мере влиять на их физические и химические свойства [42].

Технологическая оснастка наиболее подвержена различного рода 

техническим изменениям, являясь активным, мобильным элементом  
производственного процесса, обладающим способностью к оперативной переналадке в соответствии с технико-экономическими требованиями, предъявляемыми производством. И хотя технологическая оснастка "составляет единое целое с орудием труда", она в то же время 
играет самостоятельную роль как один из наиболее "активных" его 
элементов. 

Динамичность 
технологической 
оснастки, 
способность 
при
спосабливаться к изменяющимся условиям производства обусловлены 
рядом причин, в том числе:

- невозможностью любого оборудования осуществлять  свои функ
ции без наличия определенного комплекта технологической оснастки;

- сравнительно небольшими издержками времени на проектирова
ние и изготовление при рациональной организации этих  процессов  и 
на этой основе ускорением сроков освоения новых изделий и технологических процессов;

- расширением технических возможностей действующего обо
рудования в связи с устранением во многих случаях необходимости 
приобретения нового, чем достигается значительная экономия материальных и трудовых ресурсов. В силу этого "оснастка является одним 
из наиболее капиталосберегающих  видов техники и катализатором 
технического прогресса" [129, с. 41]; 

- технологическая оснастка в процессе функционирования способ
на изменить функции универсального оборудования, придавая ему 
свойства специального, что имеет важное значение в условиях частой 
сменяемости номенклатуры изделий;

- технологическая оснастка позволяет обеспечить более высокую 

производительность действующего оборудования. Так, использование 
штампов позволяет повышать производительность металлообрабатывающего оборудования в 2-3 раза, а по  ряду операций в 10 раз [129, с. 
45];

- обеспечивая заданную точность и качество изготовления деталей, 

применение технологической оснастки позволяет уменьшить ошибки, 
обусловленные уровнем квалификации рабочего, способствует более 
широкому выбору различных вариантов технологических процессов 
без снижения качества обработки. Тем самым облегчается  труд технологов при проектировании технологических процессов, и ликвидируются "узкие места" на определенных участках производства, а также 
создается возможность многостаночного обслуживания;

- применение различной технологической оснастки обеспечивает 

снижение трудоемкости продукции, как при непосредственном использовании, так и на ряде последующих технологических операций 

за счет точности обработки, предупреждая тем самым объемы слесарно-подгоночных работ, промеры, разметку и т.п.

Следовательно, совершенствование учета, контроля, анализа эф
фективности использования оснастки и мотивации улучшения использования технологической оснастки  способствует росту эффективности производства [122].

Управленческий учет – составная часть бухгалтерской системы 

предприятия. Эффективность управления во многом зависит от полноты информации о деятельности структурных подразделений, служб, 
отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений [41].

Разработка и использование в практике учета новых подходов к 

эффективному управлению издержками широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринято следующее определение сущности учета издержек: учет издержек есть 
совокупность сознательных действий, направленных на отражение 
происходящих на предприятии в течение определенного временного 
периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов 
его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в 
натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки 
и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или 
объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов. 

Создание подразделений децентрализации может улучшить про
цесс принятия решений с точки зрения и качества решений, и скорости 
их принятия. Качество принимаемых решений улучшится из-за того, 
что решения могут приниматься тем сотрудником, который лучше 
знаком с ситуацией и который может более обоснованно судить о ней, 
чем менеджеры из головного офиса, не знакомые досконально со всеми видами деятельности в различных сегментах бизнеса. Скорость 
принятия решений возрастает, потому что информации в этом случае 
не приходится проходить по всей цепочке управления до высшего руководства и обратно. Другими словами, решения могут приниматься 
на месте теми менеджерами, которые хорошо разбираются в товарных 
сериях и производственных процессах и которые могут оперативно и 
эффективно реагировать на изменения в местных условиях [44]. 

На мой взгляд, определение сущности учета издержек на произ
водство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации учета издержек на производство. Таким образом, определение содержания учета издержек создаст реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и гото

вить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.

Если рассматривать учет издержек на производство как процесс 

отражения использования издержек и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели правления, ориентированной на выполнение основной цели 
предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным 
задачам управления, к которым относятся:

- информационное обеспечение администрации предприятия для 

принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

- наблюдение и контроль за фактическим уровнем издержек в со
поставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формировании экономической стратегии на будущее;

- исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки 

готовой продукции и расчета финансовых результатов;

- выявление и оценка экономических результатов производствен
ной деятельности структурных подразделений;

- систематизация информации управленческого учета производ
ственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, обеспечивающих окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, 
реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и 
т.п. [49].

Множество компаний страдает от неэффективного использования 

различного рода ресурсов. Эти условия требуют от управленцев предприятия внедрения инновационных процессов для повышения эффективности использования ресурсов вверенных им предприятий через 
организацию бережливого производства. 

Если рассматривать структуру издержек предприятий промышлен
ного комплекса, то огромную долю в них занимают издержки на изготовление, приобретение  и эксплуатацию технологической оснастки. 
Поэтому организация бережливого производства и эксплуатации  технологической оснастки на промышленных предприятиях требует особого внимания. Если постоянно держать в центре внимания снижение 
потерь, то дополнительные выгоды можно получать практически бесконечно [114, с.22].

Формирование контрольно-аналитической информации о техноло
гической оснастке для управленческого учета как составной части 
системы управления предприятием  призвано обеспечить:

- контроль экономичности оборота технологической оснастки в це
лом и в разрезе отдельных подразделений;

- измерение и оценку эффективности оборота технологической ос
настки в целом и в разрезе подразделений организации, выявление 
степени рентабельности по каждому наименованию оснастки;