МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЕМ ПРИБЫЛИ

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Научно-практический журнал “Вестник ИрГСХА”. Выпуск 39
106

УДК 657.22 
УДК 657.44

МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЕ

ФОРМИРОВАНИЕМ ПРИБЫЛИ

Л.И. Хоружий1, У.Ю. Дейч2

1Российский государственный аграрный университет – МСХА им К.А. Тимирязева

Учетно-финансовый факультет

2Иркутская государственная сельскохозяйственная академия

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

Обобщая различные внедрения и свою точку зрения сущности прибыли авторы уточ
нили понятия ―расходы‖, ―доходы‖, ―затраты‖, ―выручка‖. Разработана классификация в 
системе учета и аудита и последовательность раздельного учета для сельскохозяйственных
организаций. Рассмотрена методика раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности с целью управления прибылью.

Анализируется необходимость и последовательность проведения раздельного учета 

доходов и расходов в финансовом, управленческом и налоговом учете. Приведена схема 
организации управленческого учета финансовых результатов.

В условиях рынка, когда коммерческие хозяйствующие субъекты реаль
ной экономики являются самофинансирующими, а на рынке товарного капитала ведется конкурентная борьба, самым надежным источником как простого, 
так и расширенного воспроизводства остается прибыль организаций. Поэтому 
важное значение имеет не только рачительное использование средств производства в сельском хозяйстве, но и обоснованное формирование показателя 
прибыли в каждом предприятии, его видов деятельности и производств. Сама 
же проблема прибыли является одной из наиболее спорных проблем в экономической теории, в которой дискутируются вопросы о сущности, об источниках прибыли и ее роли в экономике.

Существует множество определений финансового результата деятельно
сти, в частности прибыли. Эволюцию определения сущности прибыли отличает то обстоятельство, что по мере ее развития последовательно сужается область понятия прибыли и соответственно значение выражающего его показателя (табл. 1).

По мнению авторов, прибыль – это категория не только микроэкономики, 

но и макроэкономики, которая может быть выражена следующей системой математических моделей:

П1 = W – (C + часть V + часть m);

П2 = W – (C + часть V + часть m) – НП, 

где  П1 – валовая прибыль;

П2 – чистая прибыль;

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Научно-практический журнал “Вестник ИрГСХА”. Выпуск 39
107

W – стоимость продукции (работ, услуг) в оценке по рыночной цене;
С – затраты на потребление средств производства;
V (часть) – затраты на оплату стоимости живого труда;
m (часть) – отчисления на социальные нужды и другие элементы чистого 

дохода, включаемые в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг);

НП – платежи по налогам и сборам.

Таблица 1 – Различные воззрения в отношении определения экономической сущности 

финансовых результатов

Ученые - экономисты
Определение сущности финансовых результатов

К. Маркс
(1818-1883 гг.)

Та часть стоимости товара, которая представляет только стоимость 
потребленных средств производства, возмещает капитал. Другая часть 
стоимости товара образует доход и может быть израсходована в виде 
заработной платы, прибыли, ренты и процента. Прибыль капиталистов 
создается трудом рабочих в сфере производства за счет того, что капиталист оплачивает не весь труд рабочего, а только его часть и неоплаченный продукт – это прибыль капиталиста. По Марксу: «Прибыль 
рождается только благодаря труду рабочего, без капитала, поэтому 
прибыль является эксплуататорской. Это возможно потому, что капиталист – собственник средств производства».

А.В. Чаянов
(1888 – 1937 г.)

Единственно реальной величиной дохода и доходности являются 
только результаты хозяйственной деятельности по всему хозяйству в 
целом. Предложил разграничение двух типов рентабельности аграрных мероприятий: экономическая рентабельность выражалась в росте 
доходов отдельного хозяйства, социальная – в реализации интересов 
всего народного хозяйства

Международные стандарты финансовой отчетности 
(Internationai Accounting
Standard) (90-е г.)

Финансовый результат (прибыль(income) или убыток (loss) за отчетный период) определяется как разность между доходами (Revenues) и 
расходами (Expenses)

Федеральный Закон ―О 
бухгалтерском учете‖ (от 
21 ноября 1996 г. № 123ФЗ)

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный 
период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Следовательно, прибыль 
формируется как за счет выручки от продаж, так и нерегулярных доходов

Прибыль организаций, в конечном счете, формируется в процессе круго
оборота средств. По экономической сущности прибыль выражает прирост экономической выгоды (полезности использования ресурсов) за определенный 
период времени в денежном выражении и представляет собой часть стоимости 
прибавочного продукта, произведенного на конкретном предприятии и реализованного в составе товарной продукции.

Изучение вопросов о сущности финансовых результатов деятельности 

сводится к четкому разграничению таких понятий, как бухгалтерская и экономическая прибыли. Первая – результат продажи продукции, товаров, услуг; 
вторая – результат ―работы‖ капитала.

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Научно-практический журнал “Вестник ИрГСХА”. Выпуск 39
108

Для бухгалтеров финансовые результаты – это то, что остается от общей 

выручки организации после уплаты отдельным лицам, другим организациям 
стоимости труда, материалов, капитала, которые были использованы данной 
организацией (явные издержки). Нераспределенная прибыль, рассчитанная в 
бухгалтерском учете, представляет собой в достаточной степени объективный 
показатель, так как ее сумма определяется моментом демонстрации в учете хозяйственной операции, принятым вариантом оценки расходов организации.

Экономисты трактуют понятие финансовых результатов в более узком 

смысле, чем работники бухгалтерии, их трактовка финансовых результатов 
включает не только явные издержки, но и внутренние издержки. К внешним 
или явным издержкам относятся те затраты, которые предприятие несет в результате осуществление платежей за необходимые ему ресурсы и услуги, то 
есть это те затраты, которые подкреплены платежными документами и проходят учет в бухгалтерских регистрах. Внутренние издержки – это такие расходы, которые не выступают в форме денежных платежей и не отражены в бухгалтерских документах, например, неполученные проценты, рента и прочие 
расходы.

На наш взгляд, все вышеприведенные теории включают концепцию мак
симизации прибыли независимо от различий в воззрениях в отношении экономической сущности финансовых результатов. Современные же трактовки финансовых результатов характеризуются сочетанием элементов различных 
представлений об экономическом содержании этой категории. Однако, единого понимания сущности финансовых результатов относительно прибыли одной из причин можно считать зависимость самого понятия от поставленных 
заинтересованным лицом целей.

По нашему мнению, прибыль - экономическая категория, характеризует 

финансовый результат предпринимательской деятельности организации, показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и 
качество выпускаемой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

С точки зрения бухгалтерского учета прибыль - это конечный финансовый 

результат деятельности предприятий, который представляет собой разницу 
между общей суммой доходов и расходов на производство и реализацию продукции с учетом прибылей (убытков) от различных хозяйственных операций.

Цель нашей работы – разработать классификацию доходов и расходов в 

системе учета и аудита в сельском хозяйстве.

Расходы или затраты – это платежи (осуществленные или исчисленные к 

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Научно-практический журнал “Вестник ИрГСХА”. Выпуск 39
109

уплате) денежными средствами или другими активами, связанные с деятельностью организации и уменьшающие доходы или собственные средства. Расходы позволяют разграничить затраты и уменьшают результаты (доходы) кругооборота средств, при этом затраты не изменяют величину авансированных 
средств до конца кругооборота, а только видоизменяют их в процессе трансформирования из одной формы в другую. 

Доходы – это поступление денежных средств и других активов организа
ции в результате ее деятельности и списания невостребованной кредиторской 
задолженности, увеличивающие собственные средства. 

Выручка – это часть доходов организации, представляющая поступление 

денежных средств и других ценностей от продажи продукции, работ, услуг. 

Убыток – потери экономической выгоды организации в результате ее дея
тельности за определенный период времени.

Приведенные определения позволяют раскрывать важнейшие характери
стики элементов финансовых результатов. Вместе с тем, для организации рациональной системы учета, совершенствования стандартизации и методики 
учета финансовых результатов, необходимо было разработать обоснованную
классификацию доходов и расходов, формирующих прибыли и убытки сельскохозяйственных организаций (рис. 1).

Предложенная классификация наглядно показывает, какие доходы и рас
ходы в сельском хозяйстве формируют непосредственно финансовые результаты (прибыль, убыток); какие являются потенциальными, то есть еще юридически не реализованными; какие учитываются в составе добавочного капитала 
и целевого финансирования. Поставка учета доходов и расходов по данной 
классификации позволяет осуществлять более глубокий анализ и должный 
учет финансовых результатов сельскохозяйственной организации. Многогранность деятельности сельскохозяйственных предприятий требует достоверной 
информации для управления формированием прибыли, грамотного учета доходов и расходов как по обычным видам деятельности, так и по прочим операциям. 

Современный бизнес требует современной корпоративной культуры, ко
гда прозрачность и качество бухгалтерских отчетов становятся фактором доверия к партнеру и залогом будущего сотрудничества [2]. 

Формирование такой информации в многопрофильных организациях, как 

нам представляется, возможно, при наличии раздельного учета в учетной системе информационного обеспечения управления прибылью во взаимосвязи 
финансового, управленческого и налогового учета.

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Научно-практический журнал “Вестник ИрГСХА”. Выпуск 39
110

Рисунок 1 - Классификация доходов и расходов в системе учета и аудита.

Кроме того, необходимость ведения раздельного учета вытекает из требо
ваний, которые предъявлены к бухгалтерской отчетности. Положением по 
бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 
6 июля 1999 г. № 43н ―Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 
―Бухгалтерская отчетность организации‖ ПБУ 4/99‖, установлено, что в бухгалтерской отчетности должны приводиться обособленно показатели выручки 
от продажи продукции, работ, услуг и показатели расходов, связанные с получением указанной выручки.

Требование ведения раздельного учета закреплено и в некоторых статьях 

НК РФ. Раздельный учет ставит своей целью определение суммы налогов, которые налогоплательщик должен уплачивать при ведении разных видов деятельности, при получении средств целевого финансирования, применении налогообложения различных налоговых ставок, льгот в отношении отдельных 

Доходы и расходы сельскохозяйственных организаций

Доходы и расходы от обыч
ных видов деятельности

Доходы и расходы от прочей 

деятельности

Доходы и расходы от чрезвы
чайных ситуаций

Платежи по налогам и сборам

Доходы и расходы по имуще
ству безвозмездно получен
ному (переданному) имуще
ству

Доходы и расходы от пере
оценки имущества

Инфляционные доходы и 

расходы

Потенциальные доходы и 

расходы до их юридической 

реализации

Дотационные 

(компенсационные) доходы и 

расходы

Другие доходы и расходы

Формирует прибыль 
(убыток) организации

Учитываются и формируют

От обычных видов 

деятельности

От прочих видов 

деятельности

От чрезвычайных 

ситуаций

Чистая прибыль 

(убыток)

Раздельно до их 

юридической 

реализации

Учитываются в составе 

добавочного капитала 

(увеличивают, снижа
ют)

Учитываются в 

качестве целевых 

поступлений

Учитываются как 

активы и обязательства

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Научно-практический журнал “Вестник ИрГСХА”. Выпуск 39
111

товаров (работ, услуг).

Вопросам организации раздельного учета посвящены работы ряда россий
ских экономистов: В.В. Патрова [4], Н.Ф. Филиной [6], Л.И. Малявкиной [3].

По мнению Н.В.Филиной [5], раздельный учет необходимо вести в целях 

обеспечения полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной 
деятельности организации, правильности исчисления налогов.

Гораздо шире цель и задачи раздельного учета раскрыты Л.И. Малявки
ной [3]. Она считает, что главное назначение раздельного учета – формирование информации по определенным объектам или направлениям деятельности 
организации. Основная задача, решаемая в процессе ведения раздельного учета, состоит в накоплении данных из первичных учетных документов и их систематизации в порядке, позволяющем получить сведения, необходимые для 
расчета определенных показателей: данных для составления бухгалтерской 
(финансовой) отчетности, налоговой базы по тем или иным налогам и т.п. При 
этом объекты раздельного учета выбираются в зависимости от целей, ради которых он ведется.

На наш взгляд, организация раздельного учета доходов и расходов сель
скохозяйственных организаций определяется последовательностью функциональных этапов бухгалтерских служб, реализация которых позволяет получить 
результативную информацию по финансовым результатам, в зависимости от 
поставленной цели. Последовательность организации раздельного учета представлена на рис. 2. 

По нашему мнению, способы раздельного учета могут быть различными в 

зависимости от его цели, от особенности деятельности хозяйствующего субъекта и организационно-управленческой структуры. Как правило, раздельный 
учет для целей управления прибылью в информационной системе финансового учета должен быть основан на данных, формируемых в синтетическом и 
аналитическом учете. В системе российских стандартов бухгалтерского учета 
определены объекты, по которым может быть организован раздельный учет, 
при этом способы ведения раздельного учета нормативно не определены.

Объекты раздельного учета доходов и расходов для целей бухгалтерского

учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности многопрофильных сельскохозяйственных организаций с учетом требований национальных стандартов 
обобщены нами и представлены в табл. 2.

Определены объекты, по которым может быть организован раздельный 

учет, при этом способы ведения раздельного учета нормативно не определены.

При недостаточной детализации учетной информации необходимо произво
дить ее распределение по видам товаров (работ, услуг) или деятельности (сег

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Научно-практический журнал “Вестник ИрГСХА”. Выпуск 39
112

ментам) пропорционально экономически обоснованной базе распределения.

Рисунок 2 - Последовательность организации раздельного учета доходов и расходов 

сельскохозяйственных организаций.

По нашему мнению, способы раздельного учета могут быть различными в 

зависимости от его цели, от особенностей деятельности хозяйствующего субъекта и организационно-управленческой структуры. Как правило, раздельный 
учет для целей управления прибылью в информационной системе финансового учета должен быть основан на данных, формируемых в синтетическом и 
аналитическом учете. В системе российских стандартов бухгалтерского учета 
определены объекты, по которым может быть организован раздельный учет, 
при этом способы ведения раздельного учета нормативно не определены.

Для управления прибылью организации

Для исчисления налога на добавленную стоимость

Для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для целей налогообложения при разных налоговых режимах

Для оценки рентабельности видов деятельности 
организации

Доходы по обычным видам деятельности

Налог на добавленную стоимость

Себестоимость товаров (работ, услуг)

Коммерческие и управленческие расходы организации

Прочие доходы и расходы организации

Бухгалтерские и налоговые регистры

Первичные документы и бухгалтерские справки

Аналитические ведомости учета отгрузки и 
продажи товаров (работ, услуг)

Аналитические ведомости по определению 
себестоимости и распределению расходов

Системный способ

Внесистемный способ

Определение целей 
и задач раздельного учета

Выбор способа 
ведения 
раздельного учета

Определение 
регистров для 
формирования 
информации

Определение 
объектов 
раздельного учета

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Научно-практический журнал “Вестник ИрГСХА”. Выпуск 39
113

Таблица 2 – Объекты раздельного учета доходов и расходов для целей бухгалтерского 

учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности многопрофильных 

сельскохозяйственных организаций

Виды 
деятельности

Объекты 
раздельного 
учета

Цель раздельного 
учета

Информационный источник

Нормативный 
документ

1
2
3
4
5

Обычная 
деятельность

Выручка от 
продажи товаров,  продукции работ, услуг

Формирование информации о выручке 
от  продажи по  видам  деятельности 
исходя из показателя 
существенности

Отчет о прибылях и 
убытках 
(форма № 2)

ПБУ 1/2008  ―Учетная  политика   
организации‖, ПБУ 4/99 ―Бухгалтерская отчетность   организации‖, 
ПБУ 9/99  ―Доходы  организации‖, 
учетная политика организации

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, 
услуг

Определение себестоимости проданной продукции (работ, услуг) по видам 
деятельности исходя 
из показателя существенности

Отчет о прибылях и 
убытках 
(форма № 2)

ПБУ 1/2008 ―Учетная  политика  
организации‖, ПБУ 4/99 ―Бухгалтерская отчетность организации‖, 
ПБУ 10/99 ―Расходы  организации‖,  учетная политика организации

Коммерческие расходы

Определение  расходов по  отгрузке и   
продаже продукции, 
товаров

Отчет о прибылях и 
убытках 
(форма № 2)

ПБУ 1/2008 ―Учетная  политика  
организации‖, ПБУ 4/99  ―Бухгалтерская  отчетность  организации‖, 
ПБУ 10/99 ―Расходы  организации‖, учетная политика организации

Управленческие расходы

Формирование информации о расходах 
по видам деятельности исходя из показателя существенности

Отчет о прибылях и 
убытках 
(форма № 2)

ПБУ 1/2008 ―Учетная  политика 
организации‖, ПБУ 4/99 ―Бухгалтерская отчетность организации‖, 
ПБУ 10/99 ―Расходы организации‖, 
учетная политика организации

Расходы по 
элементам 
затрат

Формирование информации по элементам затрат:  материальные,  расходы на оплату труда,  
отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие

Приложение 
к бухгалтерскому балансу (форма № 
5)

ПБУ 1/2008 ―Учетная  политика 
организации‖, ПБУ 4/99 ―Бухгалтерская отчетность организации‖, 
ПБУ 10/99 ―Расходы организации‖, 
учетная политика организации

Прочая деятельность

Прочие доходы

Формирование информации по доходам от  прочих операций

Отчет о прибылях и 
убытках 
(форма № 2)

ПБУ 1/2008 ―Учетная  политика 
организации‖, ПБУ 4/99 ―Бухгалтерская отчетность организации‖, 
ПБУ 9/99 ―Доходы организации‖, 
учетная политика организации

Прочие расходы

Формирование информации по расходам от прочих операций

Отчет о прибылях и 
убытках 
(форма № 2)

ПБУ 1/2008 ―Учетная  политика 
организации‖, ПБУ 4/99 ―Бухгалтерская отчетность организации‖, 
ПБУ 10/99 ―Расходы организации‖, 
учетная политика организации

Чрезвычайны
е доходы

Формирование информации по чрезвычайным доходам

Отчет о прибылях и 
убытках 
(форма № 2),  
пояснительная записка к 
годовой бухгалтерской 
отчетности

ПБУ 1/2008 ―Учетная  политика    
организации‖, ПБУ 4/99 ―Бухгалтерская отчетность организации‖, 
ПБУ 9/99 ―Доходы  организации‖, 
учетная политика организации

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Научно-практический журнал “Вестник ИрГСХА”. Выпуск 39
114

Окончание таблицы 2

1
2
3
4
5

Деятельность по 
отчетным  
сегментам  
(операционным и географическим) 

Чрезвычайны
е расходы

Формирование информации по чрезвычайным расходам

Отчет о  
прибылях и 
убытках 
(форма № 2), 
пояснительная записка к  
годовой  
бухгалтерской отчетности

ПБУ 1/2008 ―Учетная  политика 
организации‖, ПБУ 4/99 ―Бухгалтерская отчетность организации‖, 
ПБУ 10/99 ―Расходы организации‖, 
учетная политика организации

Доходы и 
расходы по 
обычным 
видам деятельности

Формирование информации о финансовых результатах от 
обычных  видов    
деятельности по отчетным сегментам

Пояснительная записка к  
годовой бухгалтерской 
отчетности

ПБУ 1/2008 ―Учетная политика 
организации‖, ПБУ 9/99 ―Доходы 
организации‖, ПБУ 10/99 ―Расходы 
организации‖, ПБУ 12/2000 ―Отчетность по сегментам‖, учетная 
политика организация

Доходы и  
расходы по 
прочим операциям

Пояснительная записка к  
годовой бухгалтерской 
отчетности

ПБУ 1/2008 ―Учетная   политика  
организации‖, ПБУ 9/99 ―Доходы  
организации‖, ПБУ 10/99 ―Расходы 
организации‖, ПБУ 12/2000 ―Отчетность по сегментам‖, учетная 
политика организация

При недостаточной детализации учетной информации необходимо произ
водить ее распределение по видам товаров (работ, услуг) или деятельности 
(сегментам) пропорционально экономически обоснованной базе распределения.

Авторы считают, что методика раздельного учета доходов и расходов с

целью управления прибылью сельскохозяйственных организаций должна предусматривать формирование информации о доходах и расходах по видам деятельности (сегментам). Оценку значимости сегмента в общей сумме доходов
целесообразно определять размером 10% в соответствии с ПБУ 12/2000, либо 
5% в соответствии с установленным показателем существенности при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Распределять следует 
не только расходы, но и прочие доходы, которые невозможно прямо отнести 
на определенный вид деятельности или отдельный сегмент. В качестве базового показателя распределения следует принять выручку от продажи товаров 
(работ, услуг) без налога на добавленную стоимость.

Методика распределения учетной информации, а также рабочий план сче
тов бухгалтерского учета, обеспечивающие ведение раздельного учета, должны утверждаться в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Методика раздельного учета доходов и расходов для целей управления 

прибылью исследуемых сельскохозяйственных организаций, которые осуще

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Научно-практический журнал “Вестник ИрГСХА”. Выпуск 39
115

ствляют три вида деятельности: продажа яиц, продажа продукции забоя, продажа продукции переработки - в информационной системе финансового учета 
представлена на рис. 3.

Рисунок 3 - Методика раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности в 

целях управления прибылью.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель
ности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, для учета доходов предусмотрены 
следующие синтетические счета: 90/1 ―Выручка‖ - для учета доходов от обычных видов деятельности; 91/1 ―Прочие доходы‖.

Детализация бухгалтерской информации и формирования финансовых ре
зультатов от обычных видов деятельности на практике осуществляется в основном с использованием субсчетов, открываемых к синтетическому счету 
―Продажи‖, и ведомостей учета операций отгрузки о продаже товаров. Однако 
ведение такого аналитического учета не позволяет получить достаточный объем информации для оперативного управления прибылью. Дело в том, что для 
информационного обеспечения управления прибылью необходимо проведение 
различных выборок данных о продажах по обычным видам деятельности, номенклатурным группам продукции, по регионам рынков, по каждому контрагенту, по системам налогообложения и т.п. При этом в зависимости от выбранного направления группировки информации одни и те же данные могут 
включаться в различные аналитические отчеты, тогда как на отдельных субсчетах накапливается информация только определенного направления.

На правильное исчисление финансового результата значительное влияние 

оказывает правильная организация раздельного учета по НДС. Целью раздельного учета является определение сумм налога, которые налогоплательщик 
должен уплачивать при ведении разных видов деятельности, при получении 
средств целевого финансирования, применении при налогообложении разных 
налоговых ставок, льгот в отношении отдельных товаров (работ, услуг) [3].

База 
распределения 
– доля 
выручки

Расходы от 
обычных видов 
деятельности
Финансовый результат по 
видам деятельности

Прочие расходы

Прочие доходы

Продажа яйца

Продажа 
продукции забоя

Доходы 
по видам 
деятельн
ости

Продажа 
продукции 
переработки