Бухгалтерский учет

Москва
Институт 
профессиональных 
бухгалтеров 
России
Информационное 
агентство 
«ИПБ—БИНФА»
2 0 0 6

БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ

В.Ф. Палий

Пособие для подготовки
к квалификационному экзамену
на аттестат профессионального бухгалтера

Утверждено
на заседании Совета
 по профессиональному образованию.
Протокол № 04/-03 от 01.07.2003 г.

Институт профессиональных бухгалтеров России
103006, Москва, Настасьинский пер., д. 3, корп. 2.
Тел.: (095) 299-46-45, (095) 975-72-00.
E-mail: binfa@ipbr.ru

ООО «Информационное агентство ИПБ–БИНФА»
103009, Москва, ул. Тверская, 22б.
Тел.:  (095) 975-72-00 (многоканальный).
E-mail: info@ipbr.ru
http://www.ipbr.ru

Редактор М.А. Кутепова
Корректор М.В. Литвинова

Оригинал-макет подготовлен
Издательским Домом «ИНФРА-М»

Сдано в набор 03.11.2003. Подписано в печать 06.02.2004.
Гарнитура «Newton».
Бумага  типографская № 2. Печать офсетная.
Формат 60×88/16. Усл. печ. л. 20,58. Уч.-изд. л. 21,43.
Тираж 10 000 экз. Заказ  №

УДК 346(075.8)
ББК 67я73
П 14

ISBN 5-93831-028-8

Палий В.Ф.
Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. — 2-изд., перераб. и доп.  –
М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ—БИНФА», 2006. – 336 с.

ISBN 5-93831-028-8

В учебном пособии в соответствии с Программой подготовки профессиональных бухгалтеров рассматриваются основные вопросы, связанные с предпринимательской и хозяйственной деятельностью организаций: субъекты хозяйственной деятельности, вопросы собственности, сделки и договоры, исполнение обязательств, ответственность за
нарушение обязательств и условий договоров, трудовые правоотношения и др. Системность и практическая направленность изложения позволят читателю сформировать и систематизировать основы правовых знаний, успешно использовать их в практической деятельности.
Рекомендуется бухгалтерам, аудиторам, руководителям организаций, студентам юридических и экономических вузов.

УДК 346(075.8)
ББК  67я73

П 14

© Палий В.Ф., 2002, 2004
© Информационное агентство «ИПБ–БИНФА», 2002, 2004
© Институт профессиональных бухгалтеров России, 2002, 2004

ОБ АВТОРЕ

Виталий Федорович Палий — заслуженный экономист России,
доктор экономических наук, профессор, действительный член международных академий информации и менеджмента, академии экономических наук и предпринимательской деятельности, почетный
член института профессиональных бухгалтеров России.
Выпускник Одесского кредитно-экономического института, в
бухгалтерии начал работать в 1947 г. В 50-е годы работал главным
бухгалтером завода, отраслевого управления Черноморского Совнархоза.
С 1966 г. ведет научную и преподавательскую работу, заведует
кафедрой, проректор по научной работе Одесского института народного хозяйства, заведующий кафедрой Московского государственного индустриального университета, в 90-е годы – профессор
экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова.
Основатель и руководитель акционерного общества «СОЮЗАУДИТ» и общества с ограниченной ответственностью «ПАЛИЙ
И СЫНОВЬЯ».
Профессор В.Ф. Палий один из ведущих специалистов по бухгалтерскому учету, аудиту и финансовому анализу. Опубликовал
около 300 научных статей и докладов, более 50 монографий («Введение в теорию бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет в
системе экономической информации», «Основы калькулирования», «Учет и хозрасчет вспомогательного производства») и учебников, в том числе: «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый
учет», «Управленческий учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», комментарии к планам счетов, международным
стандартам и др. Имеет публикации в Англии и Германии, Болгарии и Венгрии, учебник по теории бухгалтерского учета издан в
КНР.
В.Ф. Палий является заместителем председателя Методического
совета по бухгалтерскому учету, членом Совета Аудиторской палаты России, вице-президентом Ассоциации бухгалтеров и ауди

торов «Содружество», членом Президентского совета Института
профессиональных бухгалтеров России, членом редколлегии журнала «Бухгалтерский учет», выступает экспертом в Комитетах Государственной Думы и Совета Федерации, в правительственных
органах.
Неоднократно стажировался в Германии и Франции по бухгалтерскому учету и аудиту, сотрудничает в проектах «Tasis», Всемирного банка и др.

ПРЕДИСЛОВИЕ

В марте  1998 г. Правительство Российской Федерации приняло решение о реформировании бухгалтерского учета в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности. Направленность бухгалтерского учета в этой области обусловлена тем, что
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) отражают особенности рыночной экономики, международно признаны, характеризуются относительно меньшей  сложностью по сравнению с национальными стандартами  отдельных стран (а значит,
и меньшими затратами на внедрение).
Изначально было понятно, что механическое перенесение требований МСФО на российскую почву нецелесообразно в силу существования  национальных традиций бухгалтерского учета, особенностей хозяйственно-правовой и налоговой системы России.
Адаптация российского бухгалтерского учета к новым условиям
должна осуществляться постепенно. На это потребуется не одиндва года, а более продолжительный период, необходимый для разработки новой нормативной базы учета и переобучения бухгалтерских кадров.
Система бухгалтерского учета, созданная в условиях централизованно планируемой экономики,  базировалась на общественной
собственности и зависела от потребностей государственного управления экономикой.  Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице
отраслевых министерств и ведомств – планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений
от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределили необходимость адекватной
трансформации бухгалтерского учета. Новая система бухгалтерского учета и разрабатываемые новые правила и нормы его постановки и ведения, равно как и контроля  за достоверностью и на

дежностью финансовой информации, создают элементы рыночной
инфраструктуры, обеспечивающие благоприятный климат для
частного инвестирования.
Цель реформирования бухгалтерского учета — формирование
адекватной новому типу хозяйственных отношений в российской
экономике системы  бухгалтерского учета, приближенной к международным стандартам учета и отчетности.
Задачи реформирования системы бухгалтерского учета:
1) создание условий для формирования хозяйствующими субъектами достоверной и полезной информации об их финансовом
положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении;
2) обеспечение прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей;
3) обеспечение увязки реформирования российского бухгалтерского учета с основными тенденциями гармонизации учета и отчетности на международном уровне;
4) помощь организациям в методическом понимании и внедрении систем финансового и управленческого учета.
В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей.
В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании данных о финансовом
положении, финансовых результатах деятельности и изменениях
в финансовом положении организации (в дальнейшем — информация), полезных широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Информация, сформированная в соответствии с этой целью,
отвечает общим потребностям большинства заинтересованных  пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой
и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии
решений.
При формировании информации в бухгалтерском учете соблюдаются интересы внешних пользователей: организуется так называемый  финансовый учет внутренних пользователей — ведется
управленческий  учет и действует налоговая система (составляется
налоговый учет и отчетность). Интересы налоговой системы рассматриваются как одни из многих, определяющих содержание и
представление этой информации.  В отношении таких интересов
задача бухгалтерского учета  ограничивается лишь подготовкой

данных, на основе которых и из которых можно сформировать
показатели, необходимые для налогообложения, и вести налоговый учет.
В отношении информации для внутренних пользователей цель
бухгалтерского учета состоит в формировании данных, полезных
руководству для принятия управленческих решений. Информация
для внешних пользователей формируется  в том числе на  основе
информации для  внутренних пользователей о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях  в ее финансовом положении.
Когда речь идет об ориентации на МСФО, имеется в виду, что
изначально они не предназначены для регулирования учета и
отчетности в отдельных странах. Цель их разработки — гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлении
повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой)
отчетности хозяйствующих субъектов, в первую очередь международных корпораций.
Исходя из этого МСФО в России целесообразно использовать:
1) при создании концептуальных основ бухгалтерского учета в
условиях рыночной экономики для обеспечения сопоставимости
бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями;
2) в процессе разработки национальных стандартов (положений
по бухгалтерскому учету – ПБУ) в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия принятой международной практике. Данный подход используется большинством экономически развитых стран;
3) в  крупнейших организациях и холдингах, заинтересованных
в иностранных инвесторах и кредиторах, имеющих широкие  коммерческие  интересы  в других странах.
Переход к использованию МСФО может быть только постепенным, целенаправленным. Невозможность перехода на Международные стандарты в  один день (и даже за один год) обусловлена необходимостью широкого круга мероприятий, делающих этот
процесс реальным. В частности, требуется корректировка законодательства, прежде  всего гражданского и налогового, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета.
Органы, регулирующие учет, с участием профессиональных организаций должны издать детальные инструкции по внедрению и
применению новых национальных стандартов. Налоговым органам
необходимо  пересмотреть свои подходы к использованию данных
бухгалтерского учета и отчетности, серьезно изменить налоговые
правила.

Применение какого-либо международно признанного решения
возможно лишь в том случае, когда это решение соответствует реальной российской модели рыночной экономики. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы регулирования учета международный опыт должен быть адаптирован к конкретной социально-экономической среде.
В связи с коренным изменением системы управления народным
хозяйством должна быть создана новая  система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Преобразования, проводимые
в этой системе, носят как содержательный, так и институциональный характер.
Содержательно цель регулирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям
к сопоставимой информации, представляющей правдивую и объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
В связи с этим  в результате реформирования в бухгалтерском
учете должны быть решены следующие вопросы:
• переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
• регулирование главным образом  вопросов финансового, а не
управленческого учета;
• органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти и профессиональных рекомендаций;
• взвешенное использование МСФО в национальном регулировании.
Современное институциональное построение системы регулирования бухгалтерского учета предполагает разумное сочетание
государственного и профессионального (общественного) регулирования. По мере становления профессии бухгалтера и превращения ее в действенный фактор экономического развития  роль и
степень участия профессиональных организаций в хозяйственной
жизни будет возрастать. При этом должны быть приняты во внимание исторические и культурные  традиции регулирования общественной жизни в России.
Важно также обеспечить стабильность развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых
условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в определенной экономической среде. Предотвращение или
смягчение последствий рисков для стабильности развития системы бухгалтерского учета требует   постоянного отслеживания фак

тов, определяющих эти риски, создания   системы общественногосударственного контроля  за соблюдением правил  бухгалтерского
учета, осуществления экспертизы принимаемых решений по финансовым и хозяйственным вопросам.
В этом направлении деятельности:
• обеспечивается непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета признанным во всем мире подходам к ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности;
• формируется модель сосуществования и взаимодействия системы   налогообложения и системы бухгалтерского учета;
• вводится корректировка бухгалтерской отчетности в связи с
инфляцией;
• пересматриваются допустимые способы оценки имущества
и  обязательств;
• создаются механизмы обеспечения открытости (публичности)  бухгалтерской отчетности;
• проводятся другие необходимые мероприятия.
Для решения поставленных задач предлагается:
• разработать и утвердить пакет положений (стандартов) по
бухгалтерскому учету, включающих основную массу требований МСФО;
• подготовить по итогам этой работы необходимые изменения
и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский  кодекс Российской Федерации и иные федеральные нормативные акты;
• пересмотреть формы первичных учетных документов, регистров  бухгалтерского учета и иных документов, относящихся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и
отчетной документации;
• пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности
деятельности финансовых институтов,  обращения ценных
бумаг и иные новые явления.
В разрабатываемых нормативных документах предусматривается упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
В результате реформирования бухгалтерского учета бухгалтер
должен превратиться из счетовода, фиксирующего события хозяйственной жизни и осуществляющего их последующий анализ, в
экономиста высокого класса, способного не только понять и оценить любое явление хозяйственной жизни, но и предусмотреть его,
спрогнозировать пути развития событий.

Важнейшей предпосылкой такого изменения является структурирование и оформление бухгалтерской профессии. Это предполагает, в частности, создание ряда авторитетных и представительных профессиональных (саморегулирующихся) объединений; формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и
аудиторов; присоединение к деятельности соответствующих
международных профессиональных организаций (Международной
федерации бухгалтеров и др.);  разработку и широкое общественное признание норм профессиональных организаций общественного контроля за профессиональной деятельностью.
Реализация данного направления заставит представителей бухгалтерской профессии переосмыслить свою роль и место в управленческой структуре, а общество в целом — осознать значение бухгалтерской профессии, что необходимо для устойчивого развития
экономики. При этом должна возрасти роль профессиональных
организаций в развитии методического обеспечения бухгалтерского
учета и становлении бухгалтерской профессии (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров и др.).
Реализация задачи формирования у бухгалтерских кадров уровня
квалификации, соответствующего потребностям рыночной экономики, предполагает перестройку системы бухгалтерского образования.
В этом направлении должны предусматриваться:
1) расширение и улучшение качества подготовки кадров в вузах, техникумах, учебных центрах, где обеспечиваются долгосрочные программы;
2) создание особой системы ускоренного профессионального
образования с привлечением всех возможных структур, обеспечивающей краткосрочные программы подготовки и переподготовки
кадров.
Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров
должна содержать квалификационные характеристики по четырем
уровням образования.
Первый уровень — подготовка бухгалтеров-счетоводов (младших
бухгалтеров). Учебный план этого уровня должен позволить готовить не только клерков-счетоводов, но и бухгалтеров для предприятий малого бизнеса.
Второй уровень — подготовка бухгалтеров-техников, способных
выполнять обязанности бухгалтера и старшего бухгалтера на средних
и крупных предприятиях (в коммерческих организациях). Учебные
дисциплины  и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников техникумов.