Бюджетно-налоговый потенциал в финансовом регулировании региона

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 
 
СИБИРСКИЙ  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ю. И. Черкасова 
 
 
БЮДЖЕТНО­НАЛОГОВЫЙ  ПОТЕНЦИАЛ  
В  ФИНАНСОВОМ  РЕГУЛИРОВАНИИ  РЕГИОНА 
 
 
Монография 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Красноярск  
СФУ 
2013 

 

УДК 336.144+332.1 
ББК  65.261.33+65.050.23 
Ч481 
 
 
Рецензенты: 
В. В. Зозуля, д-р экон. наук, проф. кафедры «Налоги и налоговая 
политика» ФГБОУ ВПО «Российский государственный торговоэкономический университет» 
Е. И. Костюкова, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Бухгалтерский управленческий учет» ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет» 
 
 
 
 
 
 
Черкасова, Ю. И. 
Ч481 
 Бюджетно-налоговый потенциал в финансовом регулировании 
региона: монография / Ю. И. Черкасова. – Красноярск : Сиб. федер. ун-т., 2013. – 180 с. 
ISBN 978-5-7638-2770-5 
 
 
Исследуются теоретические и методологические аспекты оценки бюджетно-налогового потенциала субъекта РФ и муниципальных образований. 
Анализируются теоретические и методологические основы оценки налогового потенциала. Предложена и апробирована на материалах Красноярского 
края методика оценки налогового потенциала на основе построения математических моделей. Отдельная глава посвящена инструментам стимулирования развития регионального налогового потенциала. 
Предназначена для студентов, аспирантов и преподавателей экономических специальностей, а также работников финансовых органов. 
 
УДК 336.144+332.1 
ББК 65.261.33+65.0.50.23 
 
 
 
 
 
 
 
ISBN 978-5-7638-2770-5 
© Сибирский федеральный 
университет 2013  

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
Введение .........................................................................................................  
4 
 
1. Экономическая сущность налогового потенциала ................................  
7 
 
2. Налоговый потенциал в системе выравнивания бюджетной  
обеспеченности .........................................................................................  32 
 
3. Методические подходы к оценке налогового потенциала ....................  56 
 
4. Прогноз налогового потенциала муниципальных образований  
методом репрезентативной налоговой системы с использованием 
регрессионного анализа ............................................................................  86 
 
5. Инструменты стимулирования развития налогового потенциала .......  102 
 
Заключение ....................................................................................................  126 
 
Библиографический список ..........................................................................  131 
 
Приложения ...................................................................................................  140 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
 
В последние годы реформирование межбюджетных отношений неизменно входит в число официально обозначенных приоритетов государственной внутренней политики современной России.  
Федеративное устройство предполагает наличие трех уровней публичной власти с присущими им функциями, наделенных собственными 
правами и обязательствами. Разделение полномочий по сбору доходов накладывает большое количество экономических ограничений на распределение налоговых поступлений между уровнями государственной власти. 
Принципы закрепления расходных и налоговых полномочий порождают 
неизбежность определенной вертикальной несбалансированности бюджетной системы (т. е. несоответствие расходных обязательств региональных 
и муниципальных властей их налоговым полномочиям). Вместе с тем 
принцип равенства бюджетной системы, закрепленный Бюджетным кодексом РФ, требует установления гарантий равных возможностей для всех органов власти одного уровня для предоставления общественных благ, что 
обусловливает необходимость преодоления горизонтальной несбалансированности бюджетной системы (межтерриториальной дифференциации расходных потребностей и доходного потенциала). В результате неотъемлемым элементом любой многоуровневой бюджетной системы является финансовая помощь. 
Проблематика межбюджетных отношений и межбюджетного регулирования на внутрисубъектном уровне обусловливает необходимость и актуальность изучения теории межбюджетных отношений как части финансовых отношений. Фактически большинством отечественных ученых 
внутрирегиональные отношения рассматриваются только с позиции распределения и перераспределения средств одного бюджета в другой. Однако в последнее время в научной литературе все больше обращается внимание на то, что указанные отношения следует полнее изучить как финансовые взаимоотношения между органами власти всех уровней, обладающими 
бюджетами.  
При осуществлении реформ межбюджетных отношений и местного 
самоуправления особенно важным является вопрос об адекватной оценке 
возможностей бюджетов всех уровней по мобилизации налогов и иных 
платежей в бюджетную систему.  
Каждый регион характеризуется своим уровнем доходов, получаемых на душу населения, что связано, с одной стороны, различиями в уровне экономического развития, отраслевой структуры, с другой, фискальными усилиями местных властей. В высокодоходном регионе сбор налогов 
в расчете на душу населения может быть значительно ниже, чем в регионе 
с меньшей налоговой базой за счет разных фискальных усилий властей. 

В связи с этим возникает необходимость в умении правильно оценить налоговый потенциал регионов и муниципальных образований. 
Проблемы формирования доходов местных бюджетов, их взаимодействия между собой и с бюджетами вышестоящих уровней являются 
наиболее сложными в проведении бюджетной реформы. От их разрешения 
во многом зависит успешная реализация финансовых взаимосвязей и развитие бюджетного федерализма в стране. Качество, правильность, объективность распределения финансовой помощи позволяют эффективно использовать средства бюджета, реализовывать на практике принцип социальной справедливости.  
На федеральном уровне приложено немало усилий для повышения 
объективности методов оценки регионального налогового потенциала 
и расходных потребностей. В частности, при распределении из Фонда финансовой поддержки регионов (ФФПР) такого вида федеральной финансовой помощи, как трансферты, в качестве базы для расчета сумм финансовой помощи уже не используются отчетные данные об исполнении бюджетов субъектов Федерации за предыдущие периоды, а применяется единая 
для всех регионов методика расчета валовых налоговых ресурсов и индекса бюджетных расходов (аналога регионального налогового потенциала 
и расходных потребностей), основанная на учете объективных факторов 
межрегиональной дифференциации как способности к мобилизации налоговых доходов, так и потребности в осуществлении бюджетных расходов. 
Проблема определения налогового потенциала региона, поиск факторов, оказывающих влияние на налоговую базу региона с целью выявления 
его внутренних резервов, относится к числу наиболее сложных экономических проблем. Их решение имеет принципиальное научное и практическое 
значение для построения качественно новых взаимоотношений региональных и местных бюджетов с федеральным.  
В существующих теоретических и практических разработках в области определения доходных возможностей региона отсутствует единство 
в методологических подходах. На региональном уровне широко применяется ретроспективный метод планирования налоговых доходов, опирающийся на данные о налоговых поступлениях за прошлые периоды, что не 
дает реального представления о потенциальных возможностях территории. 
Поэтому актуальное значение приобретают проблемы совершенствования 
механизма исчисления налогового потенциала на основе показателей, объективно отражающих доходные возможности региона.  
Потребность регионов в расчете налогового потенциала связана не 
только с межбюджетным регулированием на территории субъектов Федерации, но и с вопросами оценки финансовых ресурсов региона. Этим обусловливается необходимость решения задач по обеспечению государственного регулирования экономики на региональном уровне надежными 
методами оценки налогового потенциала.  

В настоящее время применяемые  методики оценки налогового потенциала регионов, хотя в целом и соответствуют задачам межбюджетного 
регулирования, тем не менее требуют дальнейшего совершенствования. 
Проблема формирования и использования финансового потенциала регионов остается малоразработанной: нет единства, прежде всего, в трактовке 
отдельных терминов, понятийных категорий (финансовый ресурс, финансовый потенциал, налоговый потенциал и т. д.), не хватает методических 
материалов и рекомендаций по вопросам оценки состава и структуры финансового потенциала регионов, использования финансовых ресурсов, 
особенно средств Фонда финансовой поддержки муниципальных районов 
и городских округов для налаживания процессов расширенного воспроизводства и расширения деятельности предприятий социальной сферы.  
Отсутствие концептуального подхода к регулированию межбюджетных отношений на субфедеральном уровне, обеспечивающего выравнивание бюджетной обеспеченности и развитие собственной налоговой базы 
местных бюджетов, определили актуальность темы и выбор направления 
исследования. 
Отмечая благоприятный характер реформ, проведенных в области механизма распределения федеральной финансовой помощи, нельзя не отметить тот факт, что этот процесс не дошел до местного уровня. В настоящее 
время не существует единой общепринятой методики оценки налогового 
потенциала муниципалитетов. Усиление роли местного самоуправления 
и необходимость повышения эффективности решения вопросов местного 
значения требуют совершенствования системы формирования доходов местных бюджетов как с точки зрения бюджетного регулирования, так и с 
позиций достоверности оценки территориальной доходной базы.  
Разработка научно обоснованного методологического подхода к оценке налогового потенциала территории с целью прогнозирования доходной 
части местных бюджетов и выработка предложений в области бюджетного 
регулирования через оценку соответствия доходных источников расходным полномочиям в условиях реформы местного самоуправления являются основным направлением данного исследования.  
 
 
 

1.  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО 
ПОТЕНЦИАЛА 
 
Механизмы выравнивания бюджетной обеспеченности достаточно 
разнообразны. Они неоднократно менялись в процессе формирования российской модели бюджетного федерализма. В настоящее время опубликовано немало работ, обобщающих этапы её развития. Особого внимания, на 
наш взгляд, заслуживают работы А. Г. Игутина, А. М. Лаврова, И. В. Подоприной, В. М. Родионовой, А. Г. Силуанова, В. Б. Христенко и др.  
Оценивая периоды развития межбюджетных отношений с разных 
позиций, большинство авторов сходятся во мнении о выделении следующих этапов (прил. 1): 
I этап – годы «стихийной децентрализации» (1991–1993 гг.). Данный период характеризуется созданием новой бюджетной системы РФ, 
формированием основ межбюджетных отношений. Однако значительные 
изменения законодательной базы способствовали резкому росту доли региональных и местных бюджетов в доходах консолидированного бюджета. Кроме того, межбюджетные отношения строились стихийно, под 
влиянием политических факторов и вышли за рамки законодательного 
регулирования; 
II этап – «экспериментальный бюджетный федерализм» (1994–1996 гг.). 
В этот период были использованы принципиально новые подходы к перераспределению доходов по уровням бюджетной системы, а именно:  
• введены единые нормативы отчислений от федеральных налогов 
для всех регионов (в основном это касалось НДС), а в дальнейшем были 
утверждены стабильные для ближайших 3 лет пропорции разделения федеральных налогов между центром и регионами; 
• сняты ограничения для введения региональными и местными властями собственных налогов; 
• предоставлены права субъектам Федерации самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль организаций, поступающего в их 
бюджеты (в рамках ограничения максимальной «региональной» ставки); 
• образован Фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР), средства которого должны были перераспределяться между субъектами по 
специальным критериям и формулам (более 70 субъектов Федерации получали трансферты из ФФПР); 
III этап – углубление кризиса межбюджетных отношений (1997–
1998 гг.). С одной стороны, принятые в этот период законы способствовали реформированию местных финансов, с другой - межбюджетные отношения стали источником постоянной напряженности во взаимоотношении 
различных уровней власти; 
IV этап – реформа становления межбюджетных отношений (1999–
2000 гг.). Главное внимание на этом этапе уделялось реформированию 

системы межбюджетных трансфертов, а также впервые были обозначены 
вопросы межбюджетных отношений на региональном уровне; 
V этап – развитие бюджетного федерализма (2001–2005 гг.). В этот 
период завершилось реформирование ФФПР. Кроме этого, на федеральном 
уровне была закреплена методика распределения основной части финансовой помощи субъектам Российской Федерации и решена давно назревшая 
проблема - законодательное закрепление налоговых полномочий, доходных источников и расходных обязательств бюджетов всех уровней; 
VI этап – повышение эффективности межбюджетных отношений 
и качества управления финансами (2006 г. и по настоящее время). 
В контексте проводимого исследования определенный интерес 
в данный момент представляет IV и следующие за ним этапы развития 
межбюджетных отношений. Ведь именно в методику распределения 
трансфертов на 2000 г. были внесены коренные изменения. Так,  впервые 
вместо отчетных данных о налоговых поступлениях и произведенных 
бюджетных расходах по регионам в формуле их расчета стали использовать показатели налогового потенциала и расходных потребностей. Несмотря на целый ряд недостатков, выявленных в ходе дальнейшего практического применения данной методики, следует отметить, что впервые 
в ее разработке был проявлен новый подход, учитывающий структуру экономики региона, которая оказывает существенное влияние на формирование налогового потенциала, а также ограниченные возможности получения 
достоверных данных для анализа и планирования. Данная методика явилась основой  для построения объективной (несмещенной) оценки налогового потенциала, которая не должна лишать регионы заинтересованности 
в увеличении сбора налогов.  
Рассматриваемый подход, безусловно, предпочтительнее использования фактических расходов и доходов за прошлые периоды. Как показали 
исследования, а затем и опыт использования методик, существенные недостатки одного метода являются однозначными преимуществами другого 
(табл. 1). 
 
Таблица 1 
Сравнительная характеристика прогноза доходов бюджета  
в целях выравнивания бюджетной обеспеченности 
 

Характеристика 
Метод оценки 

Отчетные доходы 
Налоговый потенциал 

Методика оценки 
одинакова  
для всех субъектов 

устанавливается  
самостоятельно каждым 
субъектом 

Влияние на собираемость налогов 
не влияет 
влияет 

Учет изменений в законодательстве 
учитывает 
в большинстве методов не 
учитывается 

Окончание табл. 1 
 

Характеристика 
Метод оценки 

Отчетные доходы 
Налоговый потенциал 

Влияние на «укрывание» 
доходов 
влияет 
не влияет 

Исходные данные 
не возникает проблем 
сбор затруднен 

Возможность влияния на 
значение показателя 
высокая 
незначительная 

 
Так, метод прогнозирования доходов от достигнутых показателей 
позволяет использовать имеющиеся в распоряжении финансовых органов 
отчетные данные об исполнении бюджета. Показатели, принимаемые за 
основу расчета налогового потенциала, в настоящее время являются предметом научных дискуссий, так как,  кроме реальной характеристики налога, эти данные должны быть доступны для анализа. Конечно, в условиях 
постоянного изменения законодательства используемый ранее метод также 
имеет некоторые преимущества. Однако реализация принципа стабильности налоговой системы постепенно сведет влияние изменений нормативной базы к минимуму. 
Налоговый потенциал играет весомую роль в совершенствовании  
межбюджетных отношений вообще и в определении порядка предоставления трансфертов в частности. Его преимущества очевидны, и основное из 
них – наличие стимула у органов власти в увеличении собственной доходной базы.  
Если реально определены «налоговые возможности» регионов, то 
тем самым резко уменьшается вероятность субъективного подхода к оценке действительной потребности в финансовой помощи, повышается самостоятельность муниципалитетов в использовании своего налогового потенциала, снимаются в какой-то мере противоречия между центром и муниципалитетами, так как устраняется главная причина – несправедливость 
в распределении дотаций. В настоящее время регион вправе производить 
ту или иную налоговую политику, а именно: использовать или нет предоставленные ему налоги, менять ставки, льготировать что-либо в рамках 
имеющихся прав или полностью отказаться от льгот. Данное право является его собственным выбором, который влияет на доходную часть бюджета, 
но в то же время льготы должны быть исключены при распределении 
средств для обеспечения сопоставимых условий. Именно в этом случае, 
по-нашему мнению, следует использовать налоговый потенциал.  
В определении налогового потенциала заинтересованы не только потенциальные получатели финансовой помощи, но и фискальные структуры. 
Так, в 2002–2004 гг. реализовывалась федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов», в рамках которой предусматривалось совершенствование методики определения с помощью программных средств налого

вого потенциала субъектов Федерации. Практический интерес налоговых органов к исследованию данного показателя обусловлен необходимостью прогноза финансовых поступлений в бюджет соответствующего уровня. 
Через механизм налогового регулирования осуществляется реализация полномочий представительных и исполнительных органов власти 
и управления всех уровней,  происходит выравнивание уровней экономического развития регионов, качества жизни населения, изменение отраслевых и территориальных пропорций, создание благоприятных (неблагоприятных) условий деятельности и т. д. В этой связи задача наращивания налогового потенциала регионов выдвигается на первый план. 
На местном уровне в рамках предоставленных полномочий местные 
органы власти практически решают проблемы межбюджетного регулирования. Акцент при этом делается не на закрепление налоговых поступлений за местными бюджетами, а на регулирование налогового давления на 
самих налогоплательщиков. В свою очередь, это способствует наращиванию налогового потенциала местных бюджетов и, соответственно, сокращению финансовых потоков, направляемых на пополнение их доходов из 
вышестоящих бюджетов (бюджетных и внебюджетных фондов). 
Налоговый потенциал муниципальных образований, рассчитываемый субъектом Федерации в целях межбюджетного регулирования, может 
не совпадать с прогнозом доходов, которые рассчитывают сами муниципалитеты в процессе бюджетного планирования. Например, если органы местного самоуправления своим решением и в пределах имеющихся у них 
полномочий предоставили  местным налогоплательщикам льготы, то такое 
решение, снижающее бюджетную обеспеченность муниципалитета собственными доходами, должно быть учтено в собственном прогнозе, однако 
не должно отражаться на оценке налогового потенциала, рассчитываемой 
субъектом Федерации в целях межбюджетного регулирования.  
Практически все регионы имеют разный налоговый потенциал. Существующий механизм формирования доходов ставит бюджеты регионов, 
а следовательно, и местные в прямую зависимость от федерального бюджета, так как их объем формируется в основном за счет  доходных источников, величина которых определяется видами передаваемых налогов 
и нормативами отчислений в соответствующие бюджеты. Такой механизм 
формирования доходов, подчеркивая зависимость от вышестоящего уровня, ограничивает возможности местных органов власти по формированию 
доходной части бюджетов, воздействия на экономические и социальные 
процессы и их регулирование. 
Действующая система межбюджетных отношений предусматривает 
возможность региональных властей самостоятельно определять методику 
расчета дотаций на выравнивание собственной бюджетной обеспеченности 
с обязательным условием использования в ней показателя налогового потенциала.