Налоги и налогообложение: Практикум

Москва
ИНФРА-М
2003

НАЛОГИ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПРАКТИКУМ

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ

серия основана в 1996 г.

Н.В. МИЛЯКОВ

3-е издание, переработанное и дополненное

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73
М 60

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. — 3-е изд.,
перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 380 с. — (Серия «Высшее образование»).

ISBN 5-16-000962-0

Представлены задачи по курсу «Налоги и налогообложение»,
а также решения и комментарии к ним, основанные на действующем законодательстве и общих принципах налогообложения.
Для слушателей учебных заведений, осуществляющих профессиональную подготовку, студентов, аспирантов экономических и
юридических вузов, а также для практических работников — руководителей предприятий и организаций, бухгалтеров, аудиторов,
экономистов, финансовых менеджеров.

      ББК 65.261.4я73

М 60

ISBN 5-16-000962-0
© Н.В. Миляков, 2000, 2001, 2003

ПРЕДИСЛОВИЕ..............................................................................5

УСЛОВИЯ ЗАДАЧ...........................................................................7

1.
Налог на прибыль организаций........................................7
2.
Налог на добавленную стоимость..................................16
3.
Акцизы.......................................................................24
4.
Налог на имущество предприятий.................................26
5.
Налоги, служащие источниками образования
дорожных фондов..........................................................28
6.
Налогообложение прибыли и доходов иностранных
юридических лиц............................................................29
7.
Налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения............................................32
8.
Сбор за использование наименований «Россия»,
«Российская Федерация» и образованных
на их основе слов и словосочетаний.............................34
9.
Земельный налог...........................................................34
10. Таможенные пошлины....................................................35
11. Ресурсные налоги..........................................................38
12. Налог на доходы физических лиц..................................42
13. Налог с продаж..............................................................45
14. Местные налоги.............................................................46

ПРИЛОЖЕНИЯ .............................................................................47

ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ
ПО НАЛОГАМ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ...................................110

РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ ......................................................................194

1.
Налог на прибыль организаций....................................194
2.
Налог на добавленную стоимость................................237
3.
Акцизы.....................................................................281
4.
Налог на имущество предприятий...............................288
5.
Налоги, служащие источниками образования
дорожных фондов........................................................292
6.
Налогообложение прибыли и доходов иностранных
юридических лиц..........................................................301

ОГЛАВЛЕНИЕ

7.
Налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения..........................................311
8.
Сбор за использование наименований «Россия»,
«Российская Федерация» и образованных
на их основе слов и словосочетаний...........................326
9.
Земельный налог.........................................................327
10. Таможенные пошлины..................................................328
11. Ресурсные налоги........................................................346
12. Налог на доходы физических лиц.................................355
13. Налог с продаж............................................................373
14. Местные налоги...........................................................377

С недавнего времени для студентов экономических и юридических специальностей высших учебных заведений обязательными дисциплинами являются курсы «Налоги и налогообложение»
и «Налоговое право». Вопросы налогообложения рассматриваются в рамках и других обязательных дисциплин. В некоторых вузах читаются спецкурсы, в частности по налоговому учету, планированию, управлению и оптимизации налогообложения, налогообложению внешнеэкономической деятельности предприятий и
организаций.
Написан ряд учебников и учебных пособий. Специальная литература представлена десятками и сотнями брошюр, сборников
и книг, тысячами статей, содержащихся в универсальных и специализированных периодических изданиях — газетах и журналах.
Нормативная «продукция» по вопросам налогообложения уполномоченных органов государственной власти ставит в затруднение
даже профессионалов-налоговиков — экономистов и юристов, поэтому требовать от студентов детального знания во многом противоречащих друг другу законов, инструкций, других нормативных
актов, к тому же постоянно «дополняющихся и изменяющихся»,
равносильно тому, чтобы ставить перед юниором цели, которые
стремятся достигнуть участники олимпиад для взрослых.
Студент должен к концу обучения в институте обладать функциональной грамотностью — уметь самостоятельно изучать новые
нормативные документы, сопоставлять их положения и выявлять
несоответствия, иметь собственные представления о путях их
устранения и дальнейшего совершенствования методов налогообложения, разбираться в налоговых последствиях конкретных хозяйственных действий. Лучшим способом для этого является решение задач, однако в России, как это ни странно, нет задачников по налогообложению.
Невозможно представить себе состоявшихся математиков, физиков, инженеров, достигших высот профессии и не решивших в
студенчестве множества задач. Несомненно, экономисты и юристы в этом смысле не могут быть исключением. Настоящий за
ПРЕДИСЛОВИЕ

дачник — первая в стране попытка устранения этого незамечаемого многими недоразумения. Поэтому автор заранее благодарен
за любые замечания и предложения, касающиеся совершенствования сборника.
Студентам и другим читателям этой книги следует иметь в
виду, что условия представленных задач содержат лишь самые необходимые данные. Ряд данных, требующихся при решении, не
представлен в явном виде, однако их можно обнаружить в приложениях.
Налогообложение в России в последние годы меняется постоянно и кардинально. За время, разделяющее второе и третье издания данной работы, существенно изменился порядок налогообложения прибыли организаций, в связи с чем сократилось количество рассматриваемых в практикуме задач по этому налогу,
заметные перемены произошли в налогообложении доходов и прибыли иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории России, отменены два налога, формировавших ранее дорожные фонды (налог на реализацию
горюче-смазочных материалов и налог на приобретение автотранспортных средств), введен налог на добычу полезных ископаемых,
и одновременно упразднены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Это далеко не исчерпывающий перечень
изменений. Следующие нововведения появятся уже после опубликования данного практикума. Разумеется, в этой ситуации
сложно ориентироваться лишь на бумажные публикации нормативных документов, которые, как правило, появляются спустя
определенное время после введения соответствующих изменений.
В этой связи студентам можно рекомендовать пользоваться при
решении задач электронными поисковыми системами, например
системой «КонсультантПлюс» и др.
Третье издание книги отличается от двух первых детальным
структурированием материала, а также количеством рассмотренных практических налоговых ситуаций. Дополнены и переработаны приложения.

УСЛОВИЯ ЗАДАЧ

1. Налог на прибыль организаций

Задача 1.1. Организация, определяющая доходы и расходы по
методу начисления, получила по данным бухгалтерского учета в
отчетном периоде прибыль в сумме 200 тыс. руб. В этом периоде
получено от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) 50 тыс. руб. Организация также получила от
размещения своих облигаций 100 тыс. руб. За отчетный период
выплачено 20 тыс. руб. дивидендов акционерам и перечислено в
бюджет штрафов на сумму 5 тыс. руб.
Определить маргинальную, фактическую и экономическую
ставки налога на прибыль.

Задача 1.2. Организация за 2002 г. получила выручку от реализации: товаров (работ, услуг) собственного производства — на
сумму 78 млн руб.; ранее приобретенных ею товаров (работ,
услуг) — 15 млн руб.; принадлежавшего ей имущества — 10 млн руб.;
принадлежавших ей ценных бумаг — 5 млн руб.; ее имущественных прав — 5 млн руб.
Определить размер доходов организации, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций.

Задача 1.3. Российская организация — плательщик налога на
прибыль получила дивиденды от принадлежащих ей акций иностранной организации, действующей в России через постоянное
представительство. Сумма дивидендов составила 200 тыс. руб.
Определить величину налога на прибыль российской организации от данной операции. Каков порядок налогообложения, если
между Россией и страной нахождения иностранной организации:
1) не заключен международный договор об избежании двойного
налогообложения;
2) заключен такой договор?

Задача 1.4. Российская организация N — плательщик налога на
прибыль получила дивиденды от принадлежащих ей акций рос

сийской организации, акционерами которой являются как российские, так и иностранные организации. Сумма дивидендов, подлежащих распределению между всеми акционерами за текущий отчетный (налоговый) период, составила 10 млн руб., в том числе:
•  I вариант: суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям или физическим лицам, не являющимся
резидентами Российской Федерации, — 8 млн руб.;
•  II вариант: суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям или физическим лицам, не являющимся
резидентами Российской Федерации, — 2 млн руб.
Организация N получила дивиденды на сумму 500 тыс. руб.
Определить сумму налога на прибыль организации N — получателя дивидендов, подлежащую удержанию из ее доходов эмитентом — налоговым агентом.
В обоих вариантах суммы дивидендов, полученные самим эмитентом — налоговым агентом по акциям других эмитентов в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, составляют
5 млн руб. и данные суммы дивидендов ранее не участвовали в
расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Задача 1.5. Иностранная организация получила дивиденды
от принадлежащих ей акций российской организации в сумме
500 тыс. руб.
Определить сумму налога на прибыль этой иностранной организации.

Задача 1.6. Организация А передала по договору доверительного управления имущество организации Б стоимостью 500 тыс. руб.
на срок от 1 января до 31 декабря 2002 г. Организация Б сообщала организации А о результатах использования переданного в доверительное управление имущества: в I кв. получен доход в сумме 25 тыс. руб., во II кв. образовался убыток в размере 10 тыс. руб.,
в III кв. получен доход в сумме 30 тыс. руб., в IV кв. — доход в
сумме 50 тыс. руб. Доходы были перечислены 15 января 2003 г.
Организация А ежеквартально переводила по 2 тыс. руб. в качестве платы организации Б за осуществление ею доверительного управления. Расходы организации Б, связанные с выполнением доверительного управления, составляли ежеквартально по 1 тыс. руб.
и осуществлялись из собственных средств. По истечении срока
договора предприятию А было возвращено имущество по возросшей в результате доверительного управления стоимости 520 тыс. руб.

Определить сумму налога на прибыль организаций А и Б по
прибыли, полученной в рамках рассматриваемого договора.

Задача 1.7. Организация А за 1 млн руб. приобрела 500 акций
акционерного общества Б. Дополнительные расходы организации
А, связанные с приобретением акций, составили 10 тыс. руб. Приобретенные акции имеют равную номинальную стоимость — 1 тыс. руб.
за одну акцию.
Определить доходы (убытки) организаций А и Б, учитываемые
в целях налогообложения прибыли:
1) при размещении эмитированных акций;
2) при ликвидации общества Б и распределении его имущества.
Организация А при этом получила имущество исходя из рыночной цены в 1,5 млн руб.;
3) при преобразовании акционерного общества Б в общество с
ограниченной ответственностью.

Задача 1.8. Организация А заключила с другими российскими
и иностранными организациями, а также с физическими лицами
(резидентами и нерезидентами России) договор простого товарищества, в соответствии с которым ведение дел товарищества возложено на участника — налогового резидента Польши. Общая долевая собственность товарищества составляет 1 млн руб. Организация А внесла в общую собственность вклад 100 тыс. руб.
Участник товарищества, осуществляющий ведение учета доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, в установленные сроки сообщил организации А о суммах причитающихся (распределяемых) ей доходов: в I кв. организации А причитается доход в сумме 25 тыс. руб., во II кв. образовался убыток в
размере 10 тыс. руб., в III кв. получен доход в сумме 30 тыс. руб.,
в IV кв. — доход в сумме 50 тыс. руб.
Определить сумму налога на прибыль организации А по прибыли, полученной в рамках рассматриваемого договора.

Задача 1.9. Российская организация А реализовала 15 января
2002 г. российской организации Б товары на сумму 500 тыс. руб.
Договором купли-продажи определен срок платежа — 15 марта
того же года. Платеж должен осуществляться в рублях. В I кв. 2002 г.
организация А не имела долговых обязательств перед другими
организациями. Организация А исчисляет доходы и расходы по
методу начисления. Она уступила права требования долга третьему лицу — организации В. Доход организации А от реализации
права требования долга составил 450 тыс. руб. Купившая право

требования организация В в дальнейшем реализует это право организации Г.
Определить финансовый результат организации А, полученный
при уступке права требования долга, если уступка произошла:
•  I вариант — 1 марта;
•  II вариант — 1 апреля 2002 г.
Определить налогооблагаемую базу организации В по налогу на
прибыль.

Задача 1.10. Организация А 18 июня 2002 г. реализует организации Б облигацию, приобретенную 10 января 2002 г. у организации В. Условиями выпуска таких облигаций предусмотрена выплата купонного дохода в конце каждого квартала в сумме 1 тыс. руб.
Выручка организации А от реализации облигации составила
10 тыс. руб. Организация Б уплатила организации А также накопленный процентный (купонный) доход, ранее не учтенный при
налогообложении. К моменту реализации облигации организация
А получила от ее эмитента процентный (купонный) доход за I кв.
владения облигацией, ранее не учтенный при налогообложении.
Организация А приобрела облигацию за 8,5 тыс. руб. Затраты на
реализацию облигации составили 100 руб. Организация А при
покупке облигации уплатила организации В накопленный процентный (купонный) доход, ранее не учтенный при налогообложении.
Определить налогооблагаемую прибыль организации А от операции по реализации облигации.

Задача 1.11. Облигация, выпущенная организацией А, входит
в листинг трех организаторов торгов ценными бумагами — Б, В
и Г. Информация о ценах облигации публикуется в периодической печати. В соответствии с национальным законодательством по
этой облигации рассчитывается ее рыночная котировка. Сделка с
данной облигацией совершается 5 июня 2002 г. При этом у организатора Б средневзвешенная цена этой облигации составила
10 000 руб. Организатор В не рассчитывал средневзвешенную цену
этой облигации, хотя и осуществлял в этот день операции с этой
облигацией, причем максимальная и минимальная цена сделок,
совершенных в течение торгового дня через этого организатора
торговли, составили 12 000 руб. и 9000 руб. соответственно. У организатора Г в этот день операций с данной облигацией не было, а
последняя операция проводилась 8 января 2002 г. и цены сделок
находились в интервале от 8500 руб. до 11 000 руб.