Основы аудита

ОСНОВЫ
АУДИТА

Моква

ИНФРА-М

2008

УчебНОе  пОСОбИе

Под редакцией доктора экономических наук, 

профессора М.В. Мельник

Рекомендовано

Учебно-методическим объединением

по образованию в области финансов, учета и мировой экономики 

в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, 

обучающихся по специальностям «Финансы и кредит»,

 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение», 

«Мировая экономика»

УДК 
657.6(075.8)

ББК 
65.053я73

 
О75

 

Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. — М.: 
 ИНФРА-М, 2008. — 368 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-003371-6

В учебном пособии изложены основные положения организации и 
методики аудиторской деятельности в России. Раскрыты сущность аудита 
и его роль в снижении информационного риска, проанализировано нормативное регулирование аудита, раскрыты особенности направленности, 
организации и методики аудиторских проверок в разных сегментах бизнеса. В самостоятельном разделе изложены методологические аспекты 
аудита — существенность, аудиторский риск, оценка системы внутреннего 
контроля и аудиторская выборка. Отдельный раздел посвящен методическому обеспечению дисциплины. 
 
ББК 65.053я73

ISBN 978-5-16-003371-6
© Коллектив авторов, 2008

О75

Рецензенты:
зав. кафедрой Московского финансово-экономического института,  
канд. экон. наук, доцент Н.Д. Дмитракова;
зав. кафедрой Московской академии экономики и права, 
канд. экон. наук Т.В. Шимоханская;
профессор Государственного университета управления,  
д-р экон. наук Т.М. Рогуленко



ВВЕДЕНИЕ

Становление рыночных отношений в России внесло существен
ные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов. Теперь 
им предоставлена широкая самостоятельность, связанная с определением направлений деятельности и выбором партнеров, при 
полной ответственности за результаты своей работы.

Формирование новых коммерческих структур, базирующихся 

на частной собственности, усилило эту тенденцию. Приватизация 
государственных предприятий и преобразование их в открытые 
акционерные общества привели к переходу большей части производственно-хозяйственных субъектов на предпринимательский 
режим работы. В этих условиях основной формой взаимодействия 
государства и субъектов хозяйствования становятся косвенные 
методы регулирования, в частности установление правил налогообложения хозяйственных оборотов и прибыли. Государство, 
определяя основные правила хозяйствования, предоставляет предприятиям полную свободу действий, а предприятия, принимая эту 
свободу, берут на себя полную ответственность за свою деятельность, т.е. развиваются за счет собственных источников и несут 
коммерческие риски.

В этих условиях особую значимость приобретает контроль как 

важнейшая функция управления в условиях коммерциализации. 
Во-первых, укрепляется система государственного финансового контроля деятельности унитарных предприятий и бюджетных 
организаций, исполнения государственного бюджета. Во-вторых, активизируются функции налоговых органов, которые контролируют правильность формирования основных показателей, 
используемых при исчислении налоговых платежей. В-третьих, 
что особенно важно, начинают развиваться и формироваться новые формы контроля. Так, в открытых акционерных обществах 
и обществах с ограниченной ответственностью, где учредители, 
сформировавшие первоначальный капитал, часто не принимают 
непосредственного участия в производстве, возникает потребность 
постоянного контроля достоверности и рациональности расходов, 
определяемых менеджерами, достоверности доходов и рациональности их использования. Эту функцию, как правило, выполняют 
ревизионные комиссии и специальные органы внутреннего аудита, 
или внутренние аудиторы.



Принимая решения о вложении средств в какой-либо бизнес, 

выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже 
заключая договоры о покупке или продаже товаров (работ, услуг) 
с отсрочкой платежа, субъекты хозяйствования хотят получить 
полное представление о финансовом состоянии и финансовой 
устойчивости партнера. В этом случае они чаще всего опираются 
на данные независимых проверок, которые осуществляют аудиторы — профессиональные независимые специалисты. Поэтому 
аудит как самостоятельная профессиональная область деятельности становится важнейшим звеном инфраструктуры рыночной 
экономики.

Первоначальные знания об аудите должен иметь любой че
ловек, связанный с бизнесом. Прежде всего необходимо четко 
понимать роль и значение аудиторских проверок, отличия разных 
видов аудиторских услуг, уметь правильно выбрать специалистов, 
которые помогут решить конкретные задачи. Предприниматель и 
менеджер должны уметь подготовить материалы к финансовой и 
аудиторской проверке, в частности подкрепить данные бухгалтерской (финансовой) отчетности всеми необходимыми материалами: 
пояснениями, раскрывающими данные отчетности; бухгалтерскими реестрами; первичными бухгалтерскими документами; организационно-распорядительными документами и т.п. Привлекая 
аудитора или аудиторскую организацию, предпринимателю необходимо четко представлять, какие материалы и в какой форме 
он должен и может представить клиенту, каковы его права и ответственность.

Вместе с тем развитие внутреннего аудита и контроля в коммер
ческих организациях определяет спрос на специально подготовленных работников, владеющих навыками аудиторской деятельности. 
Очевидно, что это предполагает специальную подготовку бухгалтеров и финансистов, а также профильную подготовку специалистов 
в вузах, которые хотя и не становятся сразу после их окончания 
аттестованными аудиторами, но работают как ассистенты и помощники аудиторов в контрольных подразделениях предприятий 
или в специализированных аудиторских фирмах.

Особо необходимы знания об основах аудита руководителям 

предприятий. Проведение внешнего аудита, направленного на 
оценку достоверности отчетности, становится формой контроля 
добросовестности и честности менеджеров, задачей которых является сохранение, приумножение и эффективное использование 
капитала, переданного в управление. Выражая мнение о досто

верности бухгалтерской (финансовой) отчетности и финансовой 
устойчивости предприятия, аудитор одновременно оценивает работу менеджеров, в первую очередь — финансово-бухгалтерской 
службы.

Определенное представление о назначении и роли аудита дол
жен иметь учредитель предприятия и любой акционер; получая 
информацию о выводах аудиторской проверки на собрании учредителей (акционеров), он должен понимать, что означают оценки 
аудиторов, с какой целью проведена или может быть проведена 
аудиторская проверка, когда он вправе проявить инициативу по 
ее проведению.

Понимание сущности и задач аудиторской проверки необходи
мо инвесторам и кредиторам. Именно они, опираясь на заключение аудиторов, принимают решение о выборе проекта и условий 
вложения финансовых ресурсов, т.е. рассматривают аудиторское 
заключение как важнейший фактор снижения информационного 
риска.

Предлагаемый учебник предназначен для учащихся высших 

учебных заведений, специализирующихся в области бухгалтерскофинансовой деятельности. Его задача — познакомить студентов с 
основными понятиями и организацией аудиторской деятельности, 
методологией и технологией аудита, раскрыть основные направления аудиторских проверок, проводимых специализированными 
аудиторскими организациями и подразделениями внутреннего 
аудита и контроля на предприятиях.

Учебник подготовлен специалистами кафедры «Экономичес
кий анализ и аудит» Финансовой академии при Правительстве 
Российской Федерации: д-ром экон. наук, профессором Н.А. Адамовым, канд. экон. наук, доцентом Н.Д. Бровкиной, канд. экон. 
наук, доцентом Е.Б. Герасимовой, канд. экон. наук, профессором 
Г.В. Кулининой, канд. экон. наук, доцентом М.Л. Макальской, 
д-ром экон. наук, профессором М.В. Мельник, канд. экон. наук 
И.Ю. Морозовой, канд. экон. наук А.В. Муравьевой, канд. техн. 
наук, доцентом В.П. Невежиным, канд. экон. наук, профессором 
Н.А. Пирожковой, д-ром экон. наук, профессором Н.К. Рожковой, канд. экон. наук, доцентом А.А. Ситновым, канд. экон. наук, 
доцентом С.В. Юшковой, Ю.В. Невежиным. 
Авторы благодарят заведующую кабинетом кафедры Л.Ю. Чуприну, ответственных исполнителей И.А. Дякину и Ж.А. Федоскову 
за помощь в подготовке рукописи к печати.



Раздел I

 
ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ 
ОСНОВЫ АУДИТА

ГЛАВА 1. Место АудитА В систеМе  
  
финАнсоВоГо контроЛя

1.1. Понятие финансового контроля

В условиях рыночной экономики функция контроля рассматривается на двух уровнях. Контроль на макроуровне — государственный контроль, осуществляемый органами надзора над деятельностью хозяйствующих субъектов. Контроль на микроуровне — одна 
из функций управления.

Государственный контроль характеризуется разнонаправлен
ностью, охватывает все стороны национальной экономики. Одно 
из направлений — финансовый контроль. 

Общегосударственный финансовый контроль призван контро
лировать:

образование и использование средств федерального, региональных, местных бюджетов;
правильность и эффективность использования кредитных 
ресурсов;
осуществление кредитно-денежной, налоговой и валютной 
политики;
состояние государственного внутреннего и внешнего долга.

Контрольные процедуры различного характера и объема про
водятся во всех сферах деятельности субъекта хозяйствования. 
Контроль является неотъемлемой функцией процесса управления. 
Одним из его видов является финансовый контроль.
Финансовый контроль — комплекс мер, предпринимаемых ор
ганом управления контролируемой системы в целях обеспечения 
наиболее эффективного использования финансовых ресурсов.

Цель финансового контроля реализуется посредством решения 

многочисленных задач, количество и объем которых зависят от 
вида контролируемой системы. 

•

•

•

•



Задачи финансового контроля:

участие в разработке тех норм и правил, которые будут контролироваться в дальнейшем;
определение технологии процесса контроля, разработка контрольных мероприятий;
определение процесса взаимодействия с другими направлениями контроля (например, соблюдением трудового законодательства);
оперативное выявление случаев неэффективного использования финансовых ресурсов;
рекомендации по предотвращению потерь финансовых ресурсов и т.д.

Определение основных задач финансового контроля зависит от 

политики органа управления контролируемой системы, выбранных приоритетов.

1.2. формы финансового контроля и их классификация

Финансовый контроль может быть реализован в разнообразных 

формах и направлениях. Основные наиболее распространенные формы и виды контроля можно классифицировать в зависимости:

от уровня организации финансового контроля. Это контроль:
 
государственный;
 
отраслевой или на уровне сегмента бизнеса;
 
внутренний контроль отдельного субъекта хозяйствования;

нормативной базы. Различают финансовый контроль, осуществляемый на основании:
 
Конституции РФ, конституционных федеральных законов;
 
федеральных законов;
 
законов субъектов Российской Федерации;
 
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти;
 
нормативных актов органов исполнительной власти 
субъектов РФ;
 
локальных нормативных актов организаций;

контролирующих субъектов. Различают контроль, проводимый:
 
государственными органами;

•

•

•

•

•

•

•

•



 
коммерческими структурами;
 
внутренними подразделениями организации;
 
независимыми аудиторами;

отношения контролирующего органа к объекту контроля:
 
внешний контроль;
 
внутренний контроль;

источников финансирования, в том числе средств:
 
государственного бюджета;
 
государственных внебюджетных фондов;
 
коммерческой организации;
 
целевых пожертвований (грантодателей) некоммерческой организации;

соотношения во времени контролируемого действия и мер 
контроля:
 
предварительный; 
 
оперативный;
 
последующий;

предмета финансового контроля:
отчетов об исполнении федерального бюджета, бюджетов 
субъектов Федерации и муниципальных образований;
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
эффективности отдельных финансовых операций.

Приведенная классификация не является исчерпывающей. 
Аудиторская деятельность — деятельность коммерческих орга
низаций в области финансового контроля по проверке бухгалтерской отчетности организации. 

В рамках командно-административной советской экономи
ки основной формой государственного ведомственного контроля 
была ревизия. 
Ревизия — проверка хозяйственно-финансовой деятельности 

учреждения, предприятия или должностного лица, проводимая 
уполномоченным государственным органом с целью выявления 
и устранения недостатков в работе, а также законности действий 
должностных лиц. В условиях доминанты государственной собственности ревизии были оправданы. При рыночной экономике 
ревизионные проверки не способны удовлетворить потребность 
собственников бизнеса в полной, достоверной и качественной 
информации для принятия управленческих решений. Ревизия проводится созданной в рамках организации ревизионной комиссией, 
подотчетной руководству. 

Таким образом, ревизия в коммерческой организации выпол
няет функцию контроля на микроуровне, соизмеряет фактичес
•

•

•

•
•

•
•



кий результат хозяйственно-финансовой деятельности фирмы с 
запланированным результатом и выявляет лиц, виновных в отклонениях.

Сходство ревизии и аудита состоит в том, что они являются 

формами финансового контроля и используют одну и ту же до
Области контроля

Технология

(технический аудит)

Тарифы

(аудит тарифов)

Финансы

Другие
По субъекту, 

осуществляющему контроль

Внутренние 

подразделения

Коммерческие 
организации

Государственные 

органы

По предмету 

контроля
Другие предметы

Бухгалтерская 

отчетность 
организации

Другие 

виды отчетов 
организации

Эффективность 

отдельных операций

Аудит, аудиторская деятельность
 в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об 
аудиторской деятельности в Российской Федерации»

рис. 1.1.  Некоторые виды классификации финансового контроля

кументальную базу, а различаются по ряду признаков. Например, 
ревизия — принудительная форма контроля, а в процесс аудита субъекты вступают добровольно и являются равноправными 
участниками аудиторской проверки. Цель ревизии — выявление 
нарушений и наказание виновных лиц, цель аудита — выявление, 
локализация, оценка и признание недостатков как неотъемлемой части хозяйственной деятельности экономического субъекта. И наконец, основная задача ревизии — сохранить активы 
организации и предотвратить злоупотребления при их расходовании; задача аудита — привлечь в организацию новые пассивы 
(ресурсы), гарантировать качество хозяйственно-финансовой 
деятельности.

1.3. 
осноВные хАрАктеристики Аудиторской 
деятеЛьности

Понятие аудиторской деятельности определено в ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской 
деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности). Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных 
предпринимателей.
В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования 
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания 
услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Предмет аудиторской деятельности — это проведение независимых проверок. Причем принцип независимости — один из 
основных принципов аудиторской деятельности, его реализацию 
обеспечивают нормы ст. 12 Закона об аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность состоит в проверке бухгалтерского 

учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому деятельность по восстановлению бухгалтерского учета, консультированию, 
а также другие услуги, оказываемые аудиторскими организациями, 
не относятся к аудиторской деятельности в рамках Закона об аудиторской деятельности, а в соответствии с п. 6 ст. 1 отнесены к 
сопутствующим услугам.