Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России

Рекомендовано УМО вузов России по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по направлению
«Мировая экономика», «Налоги и налогообложение»
«Экономика», профилям

Налогообложение
участников
внешнеэкономической
деятельности в России

Л. В. Полежарова
А. А. Артемьев

2013

Москва

И
М
НФРАУчебное пособие

Под редакцией

профессора Л. И. Гончаренко

УДК [336.221:339.52](470+571)(07)
ББК 65.261.411.13(2Рос)я7+67.402.231(2Рос)я7
П49

Р е ц е н з е н т ы:

др экон. наук, проф., засл. экономист
Российской Федерации В. Г. Пансков
(Государственный советник налоговой службы I класса);
канд. экон. наук, ст. научн. сотрудник И. Г. Русакова
(Председатель Российского отделения Международной
налоговой ассоциации);
канд. экон. наук Т. В. Каковкина
(Генеральный директор аудиторской службы «Партнеры»)

Полежарова Л. В., Артемьев А. А.
П49
Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России : учеб. пособие / под ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2013. — 416 с.
ISBN 9785977602655 (в пер.)
ISBN 9785160065380
Агентство CIP РГБ

В учебном пособии комплексно рассматриваются основы теории устранения международного двойного налогообложения, применяемый в Российской
Федерации механизм устранения международного двойного налогообложения,
а также вопросы налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную
границу. Выделяются основные позиции и подходы, которым следуют наука,
налоговое и таможенное законодательство и практика налогообложения по указанным вопросам, а также анализируются тенденции их развития на современном этапе.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика», профилям «Налоги и налогообложение», «Мировая экономика».

УДК [336.221:339.52](470+571)(07)
ББК 65.261.411.13(2Рос)я7+67.402.231(2Рос)я7

ISBN 9785977602655
ISBN 9785160065380
© Полежарова Л. В., Артемьев А. А., 2013
© Издательство «Магистр», 2013

Оглавление

Оглавление
Налогообложение участников ВЭД в России
Налогообложение участников ВЭД в России
Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
Введение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 14

РАЗДЕЛ I
Теоретические и практические аспекты устранения
международного двойного налогообложения в России

ГЛАВА
1
Обзор фундаментальных концепций в международном
налогообложении .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 19
1.1. Международное двойное налогообложение
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 19
Сущность явления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Международное сотрудничество в налоговой сфере
. . . . . . 26
1.2. Основные концепции в международном налогообложении .  .  .  . 28
Общие принципы международного налогообложения . . . . . . 28
Беспристрастность международного налогообложения . . . . . 32
Территориальность и налоговое резидентство
. . . . . . . . . 33
Деловое учреждение (постоянное представительство)
. . . . . 35
Правила определения налоговой базы делового учреждения
(постоянного представительства) . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Источник дохода
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Фактический получатель дохода
. . . . . . . . . . . . . . . . 51
1.3. Методы устранения международного двойного
налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 70

ГЛАВА
2
Основы международных соглашений об избежании двойного
налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 74
2.1. Исторический экскурс .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 74
2.2. Механизм урегулирования проблемы двойного
налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 77
2.3. Административные методы устранения двойного
налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 82
Взаимосогласительная процедура
. . . . . . . . . . . . . . . 82
Обмен информацией
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

Налогообложение участников ВЭД в России
5

ГЛАВА
3
Интерпретация концепции постоянного представительства
и налогообложение прибыли иностранной организации
в Российской Федерации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 90
3.1. Понятие «постоянное представительство» как налоговый
статус иностранной организации, критерии понятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 90
Этапы эволюции понятия «постоянное представительство»
и его развитие на современном этапе: международный опыт
. 91
Понятие «постоянное представительство»: подход России . . . 102
Особенности образования постоянного представительства
при ведении деятельности на строительной площадке . . . . . 110
3.2. Классификация и признаки постоянных представительств .  .  .  . 114
Основной вид постоянного представительства
. . . . . . . . 115
Агентский вид постоянного представительства
. . . . . . . . 122
3.3. Виды и характер деятельности, исключающие постоянное
представительство .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 128
Подготовительная и вспомогательная деятельность . . . . . . 129
Имущество на территории Российской Федерации
. . . . . . 133
Участие в договоре простого товарищества . . . . . . . . . . 133
Предоставление персонала для работы в Российской
Федерации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Операции по ввозу или вывозу товаров с территории
России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
3.4. Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций .  . 138
3.5. Основные принципы отнесения доходов к постоянному
представительству .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 139
Распределение доходов между подразделениями иностранной
организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
Правила причисления пассивных доходов . . . . . . . . . . . 142
3.6. Признание расходов постоянного представительства
.  .  .  .  .  . 144
Расходы постоянного представительства
. . . . . . . . . . . 145
Распределение расходов между подразделениями иностранной
организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Особенности признания расходов с учетом международных
соглашений
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
3.7. Определение и методы исчисления налогооблагаемой прибыли
постоянного представительства
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 150
3.8. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организаций .  .  . 153
Консолидация налоговой базы нескольких подразделений
иностранной организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

6
Налогообложение участников ВЭД в России

Оглавление

Особенности исчисления и уплаты налога при ведении
деятельности на строительной площадке
. . . . . . . . . . . 157

ГЛАВА
4
Система налогообложения доходов иностранных организаций
от источников в Российской Федерации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 159
4.1. Виды доходов от источников в Российской Федерации .  .  .  .  .  . 159
Дивиденды
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Проценты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Доходы от реализации акций
. . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Доходы от реализации недвижимого имущества
. . . . . . . 168
Доходы от международных перевозок . . . . . . . . . . . . . 169
Другие доходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
4.2. Доходы, не относящиеся к доходам от источников в Российской
Федерации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 174
4.3. Особенности налогообложения доходов от источников
в Российской Федерации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 176
Критерии российского источника дохода
. . . . . . . . . . . 176
Особенности налогообложения процентов в случаях тонкой
капитализации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Налогообложение доходов от продажи акций . . . . . . . . . 196
Источник дохода в сделках с участием нескольких лиц
. . . . 198
4.4. Механизм уплаты налога на прибыль организаций .  .  .  .  .  .  .  . 200
Налоговый агент по доходам от источников в Российской
Федерации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Освобождение от обязанности налогового агента . . . . . . . 202
Порядок исчисления и уплаты налога налоговым агентом . . . 204

ГЛАВА
5
Устранение международного двойного налогообложения
резидентов Российской Федерации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 206

ГЛАВА
6
Некоторые процедурные вопросы в международном
налогообложении
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 215
6.1. Учет иностранных и международных организаций в налоговых
органах Российской Федерации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 215
Основания и принципы постановки на налоговый учет
. . . . 215
Учет изменения сведений об иностранной и международной
организациях
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

Налогообложение участников ВЭД в России
7

Оглавление

Снятие с учета в налоговом органе
. . . . . . . . . . . . . . 226
6.2. Возврат налога, удержанного в Российской Федерации .  .  .  .  . 229
6.3. Подтверждение налогового резидентства .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 233

ГЛАВА
7
Направления совершенствования механизма устранения
международного двойного налогообложения в Российской
Федерации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 239
7.1. Факторы, снижающие эффективность механизма устранения
двойного налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 239
7.2. Расширение использования международных принципов
в области налогообложения иностранных организаций .  .  .  .  .  .  .  . 242
7.3. Развитие механизма устранения двойного налогообложения
российских организаций .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 258

РАЗДЕЛ II
Проблемы применения и администрирования
таможенных платежей

ГЛАВА
8
Внешняя торговля товарами как экономическая основа
формирования доходов федерального бюджета в части
таможенных платежей .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 268

ГЛАВА
9
Таможенные платежи в налоговой системе России
.  .  .  .  .  .  .  . 281

ГЛАВА
10
Основные направления администрирования таможенных
платежей .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 293
10.1. Нормативное правовое регулирование в сфере таможенного
обложения
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 296
Разграничение налогового и таможенного законодательства
по вопросам таможенного обложения . . . . . . . . . . . . . 297
Особенности нормативного правового регулирования,
связанные с созданием Таможенного союза
. . . . . . . . . 300
Положения международных соглашений в нормативном
правовом регулировании
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
10.2. Особенности, связанные с отдельными элементами
обложения таможенными платежами .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 308

8
Налогообложение участников ВЭД в России

Оглавление

Плательщики таможенных платежей . . . . . . . . . . . . . . 309
Объект обложения таможенными платежами
. . . . . . . . . 311
Льготы по уплате таможенных платежей . . . . . . . . . . . . 313

Заключение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 327

Литература к разделу I
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 334

Литература к разделу II .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 346

Приложения
Приложение 1. Ограничение льгот по международным
соглашениям об избежании двойного налогообложения,
заключенным Российской Федерацией с иностранными
государствами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
Приложение 2. Международные соглашения об избежании
двойного налогообложения между Российской Федерацией
и иностранными государствами . . . . . . . . . . . . . . . . 361
Приложение 3. Приказ Минфина России от 13 ноября 2007 г.
№ 108н «Об утверждении перечня государств и территорий,
предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения
и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления
информации при проведении финансовых операций (офшорные
зоны)» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
Приложение 4. Критерии постоянного представительства
по двум его основным видам
. . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Приложение 5. Порядок постановки на учет в налоговых органах
Российской Федерации иностранных организаций, не являющихся
инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами
соглашения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
Приложение 6. Факторы, влияющие на снижение эффективности
действия механизма устранения международного двойного
налогообложения организаций в Российской Федерации . . . 410
Приложение 7. Модель механизма устранения двойного
налогообложения организацийрезидентов . . . . . . . . . . 411
Приложение 8. Доли доходов от отдельных видов таможенных
платежей в общем объеме доходов от таможенных платежей
и доходах федерального бюджета . . . . . . . . . . . . . . . 412
Приложение 9. Льготы по уплате таможенных платежей
в соответствии с постановлением Правительства РФ от 3 июля
2006 г. № 413 «Об утверждении форм документов финансовой
отчетности об исполнении федерального бюджета
для представления в Счетную палату Российской Федерации» . 414

Оглавление