Модернизация налогового контроля (модели и методы)

МОДЕРНИЗАЦИЯ 
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 
(модели и методы)
Под редакцией А.Н. Романова
Москва
ИНФРА-М
2010

УДК 336.2
ББК 65.261.4
 
М74
М74
Модернизация налогового контроля (модели и методы): Монография / Под ред. А.Н. Романова. — М.: ИНФРА-М: Вузовский 
учебник, 2010. — XI, 320 с. — (Научная книга).
ISBN 978-5-16-003782-0 (ИНФРА-М)
ISBN 978-5-9558-0127-8 (Вузовский учебник)
В книге обоснована необходимость ужесточения и организации налогового 
контроля, повышения уровня методического обеспечения его проведения, совершенствования технологии планирования налогового контроля. Предложены 
исследования концепции о целесообразности перехода на компьютерную технологию камеральных проверок, в основе которой – сопоставление показателей 
налоговых деклараций налогоплательщиков с соответствующими эталонными 
значениями.
Определены ключевые проблемы налогового контроля, предложены основные направления их решения. В частности, для отбора налогоплательщиков к 
выездной налоговой проверке предложено использовать усредненные статистические данные однородной совокупности налогоплательщиков, т.е. статистическое моделирование деятельности однородной группы.
Раскрыты основные принципы и этапы построения экономической составляющей модели для расчета аналого-усредненной величины налога, а также связи 
этой модели с налоговым контролем.
Предложен новый подход к формированию плана выездных налоговых проверок.
Для научных работников, преподавателей, студентов и аспирантов экономических вузов, работников налоговых органов.
ББК 65.261.4
ISBN 978-5-16-003782-0 (ИНФРА-М)
ISBN 978-5-9558-0127-8 (Вузовский учебник) 
           © Вузовский учебник, 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ
Сведения об авторах  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII
Введение  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX
Глава 1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ПУТИ ЕГО 
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.1. Структура налоговой системы и проблемы ее развития . . . . 1
1.2.  Государственные органы, осуществляющие налоговый 
контроль   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.2.1.  Федеральная налоговая служба . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.2.2.  Федеральная таможенная служба . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.3.  Виды и содержание налогового контроля  . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.4.  Организационные формы проведения налогового 
контроля. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.5.  Проблемы развития системы налогового контроля 
и пути их решения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
1.6.  Автоматизированная информационная система и ее роль 
при администрировании форм налогового контроля  . . . . . . 37
Глава 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО 
КОНТРОЛЯ КАК ИСКУССТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИОННОУПРАВЛЕНЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.1.  Основы морфологического анализа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.2.  Формирование системы налогового контроля 
как искусственной организационно-управленческой 
системы  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
2.3.  Анализ путей совершенствования системы налогового 
контроля на основе морфологического поля вариантов 
развития . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
2.4.  Обоснование технологии налогового контроля на основе 
статистического моделирования деятельности однородной 
группы налогоплательщиков (СМДН) как принципиально 
нового варианта модернизации системы налогового 
контроля  
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Глава 3. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ  . . . . . . . . . . 63
3.1.  Особенности налоговых систем развитых стран 
 . . . . . . . . . . 63
3.2.  Модели оценки и оптимизации параметров налоговой 
политики. Оптимизация ставок налогов с учетом 
ошибок измерения налоговой базы 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
3.2.1.  Важность проблемы учета неопределенности в оценке 
налоговой базы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
3.2.2.  Набор налоговых инструментов и неопределенность . . . . . . . . . 69
3.2.3.  Построение статистической модели для оптимизации 
налоговых ставок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
3.3.  Особенности налогового контроля в развитых странах   . . . 73
3.4.  Моделирование поведения налогоплательщиков 
при налоговом контроле  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
III

3.4.1.  Теоретические основы налоговой дисциплины плательщиков 
подоходного налога  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
3.4.1.1. Базовая модель поведения индивидуума — плательщика 
налогов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
3.4.1.2.  Экономические модели 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
3.4.1.3.  Неэкономические факторы. Теория ожиданий . . . . . . . . . . . . . . . 85
3.4.1.4.  Другие неэкономические факторы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
3.4.2.  Проблема «трудноналогооблагаемости» (hard-to-tax). . . . . . . . . . . 90
3.4.3.  Оценка налоговой законопослушности юридических лиц  . . . . . 92
3.5.  Зарубежный опыт отбора налогоплательщиков  . . . . . . . . . . 97
3.5.1.  Методы и приемы, используемые для повышения налоговой 
дисциплины и эффективности отбора налогоплательщиков. . . 97
3.5.2.  Выбор налогоплательщиков с использованием 
интеллектуального анализа данных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
3.6.  Возможности использования зарубежного опыта 
налогового контроля (в частности, США) в Российской 
Федерации  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .108
3.6.1.  Результаты, полученные в ходе исследований зарубежных 
научных публикаций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
3.6.2.  Ресурсная концепция налогообложения и налогового 
контроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Глава 4. КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ МОДЕРНИЗАЦИИ CИСТЕМЫ 
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И УПРАВЛЕНИЯ (СНКУ) 
НА ОСНОВЕ ВНЕДРЕНИЯ ИНФОРМАЦИОННО- 
АНАЛИТИЧЕСКИХ ТЕХНОЛОГИЙ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .120
4.1.  Общая постановка проблемы   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .120
4.2.  Сущность автоматизации управления в сложных 
системах   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121
4.3. Актуальность построения модели, адекватно 
отражающей деятельность налогоплательщиков, 
как основы автоматизации процесса налогового 
контроля  
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .125
4.4.  Анализ методов экономико-математического 
моделирования с точки зрения перспектив 
их применения в СНКУ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .131
4.4.1.  Методы экспертных оценок и экспертные системы. . . . . . . . . . 132
4.4.2.  Методы математической экономики и эконометрические 
методы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
4.4.3.  Методы нейросетевого анализа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
4.4.4.  Методы согласования экономической и математической 
составляющих экономико-математической модели . . . . . . . . . . 147
4.5.  Повышение эффективности СНКУ на основе технологии 
моделирования объектов налогообложения  . . . . . . . . . . . . .148
Глава 5. ОСНОВЫ МЕТОДОЛОГИИ АКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ 
РИСКОМ ПРИ МОДЕРНИЗАЦИИ СНКУ 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .152
5.1.  Общая схема решения задачи с позиции управления 
уровнем неопределенности  
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154
5.2.  Схема реализации методологии активного управления 
риском (неопределенностью) при разработке планов 
налоговых проверок  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154
5.3.  Методы и подходы реализации схемы разработки 
планов налоговых проверок 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .156
IV

5.3.1.  Идентификация налоговой неопределенности . . . . . . . . . . . . . . 156
5.3.2.  Формирование и оценка уровня неопределенности 
на основе априорной информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
5.4.  Предварительное уменьшение неопределенности 
и ее оценка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .162
5.4.1.  Предварительное уменьшение неопределенности  . . . . . . . . . . . 162
5.4.2.  Предварительный анализ и оценка уровня неопределенности 
исходной информации  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
5.4.3.  Моделирование финансово-экономических показателей, 
предопределяющих уровень налогообложения 
 . . . . . . . . . . . . . . 172
5.5. Разработка оптимальных планов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .174
5.6.  Оптимизация распределения контролеобеспечивающих 
ресурсов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .177
Глава 6. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ЭТАПЫ ПОСТРОЕНИЯ 
ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОЙ МОДЕЛИ 
АНАЛОГОВО-УСРЕДНЕННОЙ ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГА  
 . . . . . . .183
6.1.  Предпосылки для реализации критерия отбора 
налогоплательщиков на основе аналогово-усредненной 
величины в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .183
6.2.  Алгоритмическая программа реализации отбора 
налогоплательщиков для выездной налоговой проверки 
по аналогово-усредненной величине критериев отбора  
 . . .185
6.2.1.  Алгоритм оценки отклонений декларируемых показателей 
от аналогово-усредненных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
6.2.2.  Принципиальная блок-схема, отражающая алгоритм отбора 
налогоплательщиков для выездной налоговой проверки 
 . . . . . 186
6.2.2.1.  Этап I. Кластеризация налогоплательщиков  . . . . . . . . . . . . . . . 186
6.2.2.2.  Этап II. Построение экономической модели . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
6.2.2.3.  Этап III. Построение экономико-математической модели 
 . . . 197
6.2.2.4. Этап IV. Построение математической модели 
аналогово-усредненной величины . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
6.2.2.5. Этап V. Формирование перечня налогоплательщиков 
для выездной налоговой проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Глава 7. МАТЕМАТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ 
АНАЛОГОВО-УСРЕДНЕННОЙ ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГА 
(НАЛОГОВОЙ БАЗЫ)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .205
7.1.  Общая характеристика непараметрических моделей . . . . .205
7.2.  Модификация непараметрической модели . . . . . . . . . . . . . .206
7.3.  Тестирование модели 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .208
7.3.1.  Точность, устойчивость и адекватность модели. . . . . . . . . . . . . 209
7.3.2.  Программа проведения вычислительных экспериментов. . . . . 212
7.3.2.1.  Анализ зависимости объема выборки, гарантирующей 
заданную точность восстановления функции регрессии, 
от количества факторов и сложности функции  . . . . . . . . . . . 212
7.3.2.2.  Анализ зависимости объема выборки, гарантирующей 
заданную точность восстановления функции регрессии, 
от уровня стохастичности выходного показателя  . . . . . . . . . 213
7.3.2.3.  Проверка устойчивости модели к возмущению входных 
факторов и выходного показателя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
7.3.3. Результаты тестирования модели . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
7.3.4.  Сравнение нейросетевой и модифицированной 
непараметрической модели на примере группы 
строительных организаций   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
V

7.4.  Методы и алгоритмы уточнения модели с учетом 
структуры связи между факторами и показателями, 
а также точности исходной информации . . . . . . . . . . . . . . . .221
7.4.1.  Варианты уточнения модели отбора налогоплательщиков 
для выездной налоговой проверки  
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
7.4.2.  Уточнение модели расчета налоговых обязательств . . . . . . . . . 223
7.4.2.1.  Двухслойная структурная модель 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
7.4.2.2.  Сравнение однослойной и двухслойной моделей 
при наличии априорной информации о точности 
измерения  
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
7.4.2.3.  Сравнение однослойной и двухслойной моделей 
при отсутствии априорной информации о точности 
измерения  
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
7.4.2.4.  Алгоритм построения двухслойной структурной модели  . . . 227
Глава 8. ПОСТРОЕНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО ПЛАНА ВЫЕЗДНЫХ 
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .229
8.1.  Основные расчетные формулы 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .231
8.2.  Метод решения оптимизационной задачи  . . . . . . . . . . . . . . .233
8.3.  Алгоритм синтеза оптимального плана выездных 
налоговых проверок  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .234
8.4.  Метод и алгоритм расчета оптимального плана 
выездных проверок с использованием коэффициента 
риска и дополнительных данных  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .240
8.4.1.  Расчетные формулы  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
8.4.2.  Алгоритм расчета оптимального плана выездных налоговых 
проверок с использованием дополнительных данных  
 . . . . . . . 243
8.5.  Пример применения метода синтеза оптимального 
плана 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .244
8.6.  Методы разработки программы выездной налоговой 
проверки  
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252
8.6.1.  Применение непараметрической модели 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
8.6.2.  Применение подмоделей для оценки объясняющих 
факторов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
Глава 9. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ СТОРОН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .257
9.1.  Нарушения законодательства Российской Федерации 
о налогах и сборах и ответственность 
за их совершение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .257
9.1.1.  Нормативное правовое регулирование ответственности 
за нарушение законодательства Российской Федерации 
о налогах и сборах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
9.1.2.  Виды и порядок применения санкций за нарушение 
законодательства о налогах и сборах  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
9.1.3.  Общие условия привлечения к ответственности 
за налоговые правонарушения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
9.1.4.  Состав административных правонарушений в сфере 
налогообложения, ответственность за которые установлена 
Кодексом Российской Федерации об административных 
правонарушениях  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
9.1.5.  Состав налоговых преступлений, ответственность 
за которые предусмотрена Уголовным кодексом 
Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
VI

9.1.6.  Состав налоговых правонарушений, ответственность 
за которые установлена Налоговым кодексом Российской 
Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
9.2.  Обжалование актов налоговых органов и действий 
или бездействия их должностных лиц  . . . . . . . . . . . . . . . . . .281
9.2.1.  Объекты обжалования  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
9.2.2.  Административный способ защиты прав 
налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
9.2.3.  Судебный способ защиты прав налогоплательщиков 
 . . . . . . . . 286
9.2.4.  Судебные споры, возникающие по инициативе 
налоговых органов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .289
ПРИЛОЖЕНИЯ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .290
Приложение  1  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .290
Приложение  2  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .295
Приложение  3  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300
П. 3.1. 
Количественные меры неопределенности и рисков. . . . . . . . . . 300
П. 3.1.1. Оценка неопределенности типа А  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
П. 3.1.2. Оценка неопределенности типа Б  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
П. 3.1.3. Количественные меры риска  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
П. 3.2. 
Аналитические методы отбора входных факторов. . . . . . . . . . . 303
П. 3.2.1. Выделение значимых входных факторов на основе 
оценки парных корреляционных отношений  . . . . . . . . . . . . . . . . 303
П. 3.2.2. Моделирование входных данных. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
П. 3.3. 
Оценка устойчивости модели по входным данным 
 . . . . . . . . . . 306
П. 3.3.1. Косвенные измерения по детерминированной 
зависимости  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
П. 3.3.2. Косвенные измерения по регрессионной зависимости  . . . . . . . 307
П. 3.3.3. Косвенные измерения по смешанной 
(детерминированно-регрессионной) зависимости. . . . . . . . . . . . 308
Литература 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .310

Сведения об авторах
Введение и заключение написаны авторами совместно. Глава 1 
написана Н.Д. Бубликом, Д.Т. Зубаировым,  И.И. Лукиной, И.А. Паскачевым, А.Н. Романовым, А.Л. Тютиковым, Т.Н. Шашковой. Глава 2 — 
Н.Д. Бубликом,  И.И. Лукиной, К.В. Седовым, Т.Н. Шашковой. Глава 3 — И.И. Голичевым, С.П. Колчиным, Г.Ю. Савенко, Н.С. Саркисянц, 
Р.Х. Хафизовым. Глава 4 — С.А. Горбатковым, И.И. Голичевым, 
К.В. Седовым. Глава 5 — Н.Д. Бубликом, И.И. Голичевым, А.Н. Романовым, Р.Х. Хафизовым. Глава 6 — И.И. Лукиной, Т.Н. Шашковой. 
Глава 7 — И.И. Голичевым, И.В. Кобелевым, Я.А. Коренным, А.М. Солнцевым. Глава 8 — И.И. Голичевым. Глава 9 — А.Н. Романовым, 
А.Л. Тютиковым. Приложения составлены И.И. Голичевым, И.И. Лукиной и Т.Н. Шашковой.
Авторы выражают признательность Н.С. Поаншваль, М.В. Самойленко, Н.В. Чегодаевой за выполненные расчеты и подготовку рукописи 
к изданию.
VIII

ВВЕДЕНИЕ
В условиях перехода на инновационный путь развития важнейшей социально-экономической проблемой становится необходимость 
создания налоговой системы, адекватной потребностям социально-экономического развития страны.
На современном этапе развития рыночных отношений в России существенно возрастают требования к организации налогового контроля, 
повышению уровня его методического обеспечения. В решениях ряда 
коллегий Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 
(в дальнейшем — ФНС России при Минфине России) отмечалось, что 
наряду с наметившейся тенденцией роста уровня показателей, характеризующих эффективность контрольной работы налоговых органов, усиления их ориентации на качественное возрастание отдачи от камеральных 
проверок в процессе осуществления налогового контроля на основе использования эффективных механизмов сбора и обработки информации 
о налогоплательщиках для проведения выездных проверок актуальной 
проблемой остается совершенствование технологии планирования налогового контроля.
Современная деятельность налогоплательщиков характеризуется 
неопределенностью внешней и внутренней среды. Результатом данных 
тенденций является разброс выходных параметров экономической деятельности налогоплательщиков, что во многих случаях предопределяет 
высокий риск нерезультативности налоговых проверок. Задачи налогового контроля носят творческий характер, требуют применения обширных знаний, большого опыта и развитой интуиции специалиста. Поэтому переход к математической формализации этапов принятия решений, 
необходимость которого диктуется сложностью задач, наталкивается на 
ряд трудностей, связанных с проблемой моделирования плохо формализуемых ограничений.
Мировой опыт в области налогообложения, переход к постиндустриальной стадии развития общества, когда наибольшей ценностью становятся информация, уровень и темпы развития информационно-коммуникационных технологий, создают возможности для построения эффективного механизма налогового контроля. Но применяемые в настоящее 
время в ФНС России информационные технологии камеральных проверок, 
отбора налогоплательщиков для выездных проверок сводятся в основном 
к автоматизации мониторинга декларируемых отчетных данных, их анализу на логическую непротиворечивость в запросном режиме, когда каждый субъект налогообложения анализируется поочередно.
Основной недостаток существующих методик налогового контроля 
состоит в том, что вся технология планирования налоговых проверок 
носит субъективный характер. Кроме того, усложнение, диверсификация 
деятельности налогоплательщика, увеличение многообразия юридических 
аспектов совершаемых сделок между ними, повышение рискоемкости 
деятельности налогоплательщика, возрастание стохастичности состояния 
международной конкурентной среды — все это также увеличивает налоговую неопределенность.
IX

В таких условиях необходимы новые технологии отбора налогоплательщиков и новые формы налогового контроля в целом.
Данная работа является логическим продолжением исследований 
[32, 34], в которых была сформулирована основная концепция о целесообразности перехода на компьютерную технологию камеральных проверок, 
в основе которой сопоставление показателей налоговых деклараций налогоплательщиков с соответствующими эталонными значениями.
В ходе дальнейших исследований были выявлены «узкие места» в 
технологии контроля полноты и правильности начисления налогов. 
В частности, таковым является отбор налогоплательщиков для выездной 
налоговой проверки.
В гл. 1 обозначены основные проблемы существующей налоговой 
системы России на современном этапе, определено место налогового 
контроля в системе налогового администрирования, показана роль 
автоматизированной информационной системы при осуществлении налогового контроля. Также в гл. 1 рассмотрены ключевые проблемы налогового контроля, в частности трудоемкость процесса проведения налоговых 
проверок и отсутствие четкого механизма отбора налогоплательщиков для 
проведения выездной налоговой проверки. Предложены основные направления решения этих проблем.
В гл. 2 поиск оптимальных решений поставленных задач осуществлен 
через анализ сущности налогового контроля. В качестве механизма реализации предложено рассмотреть налоговый контроль как искусственную 
систему с использованием морфологического подхода.
В гл. 3 на основе анализа зарубежного опыта проведения налогового 
контроля сделан вывод о том, что в развитых странах и в России до сих 
пор не разработана эффективная система отбора налогоплательщиков 
для осуществления углубленного налогового контроля. Авторы считают, 
что одним из ключевых факторов повышения результативно 
сти проверок 
является целенаправленный отбор организаций, где вероятность обнаружения нарушений представляется наиболее высокой.
В современных условиях развитие существующей системы налогового 
контроля сдерживается отсутствием достаточного количества достоверной 
информации об объекте. Поэтому для отбора налогоплательщиков к 
выездной налоговой проверке предложено использовать усредненные 
статистические данные однородной совокупности налогоплательщиков, 
т.е. статистическое моделирование деятельности однородной группы 
налогоплательщиков.
В гл. 4 показано, что любая экономико-математическая модель состоит из экономической части и математической надстройки. Построение 
экономической составляющей модели требует учета специфики исследуемого экономического процесса и поэтому не может быть полностью 
формализовано. Общий подход к построению математической надстройки экономико-математической модели для оценки налога (налоговой 
базы) представлен в разделе 4.4.2. В том же разделе дано объяснение, 
почему в качестве математической модели избран аппроксимативный 
вариант оценки регрессии.
Высокий уровень неопределенности задач налогового контроля, обусловленный большим разнообразием условий работы налогоплательщиков, 
неполнотой и неточностью исходной информации, а также недостаточной 
X