08.00.00 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Покупка
Основная коллекция
Издательство:
Кубанский государственный аграрный университет
Год издания: 2014
Кол-во страниц: 277
Дополнительно
Доступ онлайн
49 ₽
В корзину
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
Научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf 1 УДК 336 UDC 336 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СТРАХОВОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «МУНИЦИПАЛЬНАЯ СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ Г. КРАСНОДАРА – МЕДИЦИНА» OPTIMIZATION OF THE TAXATION OF РROFIT OF MEDICAL INSURANCE COMРANY ON THE EXAMРLE OF MUNICIPAL INSURANCE COMPANY OF KRASNODAR - MEDICINE LIMITED LIABILITY COMРANY Федчун Ирина Владимировна аспирант кафедры налогов и налогообложения Гончарова Наталия Александровна к. э. н., доцент кафедры налогов и налогообложения Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия Fedchun Irina Vladimirovna postgraduate student of theChair of taxes and taxation Goncharova Natalia Aleksandrovna Cand.Econ.Sci., associate professor of the Chair of taxes and taxation Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia В представленной работе изучены особенности налогообложения прибыли страховых организаций, исследовано в динамике финансово – хозяйственная деятельность и система налогообложения страховой организации Краснодарского края ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина». Предложены направления и практические рекомендации по оптимизации налогообложения прибыли в страховой медицинской организации In this article, we have studied features of the taxation of profit of insurance companies, we have researched the dynamics financial and economic activity and system of the taxation of an insurance company of the Krasnodar region - Municipal Insurance Company of Krasnodar – Medicine Limited liability company. We have also proposed the directions and practical recommendations about optimization of the taxation of profit in a medical insurance company Ключевые слова: НАЛОГИ, ОПТИМИЗАЦИЯ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ, СТРАХОВЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ, НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО, СТРАХОВАНИЕ, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ, УБЫТКИ Keywords: TAXES, OPTIMIZATION, PROFIT TAXATION, INSURANCE COMPANIES, TAX LEGISLATION, INSURANCE, INCOME, EXPENSES, LOSSES Развитие рыночных отношений в Российской Федерации способствовало формированию рынка страховых услуг. Страхование, как один из эффективных рыночных механизмов управления рисками, призвано обеспечить стабильное развитие экономики и социальной сферы в государстве, стимулировать ответственное экономическое поведение субъектов хозяйствования, сокращая нагрузку на бюджет [1]. В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего за счет увеличения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования, касающееся защиты интересов граждан и юридических лиц от разнообразных рисков. Наиболее развитыми
Научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf 2 областями страхования в Российской Федерации являются: обязательное и добровольное медицинское страхование, страхование имущества, дачных строений и элитных коттеджей, а также страхование рисков крупных промышленных, строительных и транспортных компаний. Вместе с тем масштабы добровольного страхования юридических и физических лиц в России имеют значительно больший потенциал, чем реализуемый в настоящее время. Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов государства за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности [2]. В условиях рыночной экономики широко раскрываются возможности страхования, связанные с созданием накоплений юридических и физических лиц, что повышает инвестиционный потенциал страны, способствует росту благосостояния нации и позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения [3]. Одновременно страховщики являются коммерческими организациями, цель деятельности которых заключается в успешном и прибыльном ведении бизнеса. Во многом успешное развитие страхования зависит от системы налогообложения, причем как страховщиков, так и страхователей. Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему и способствовать оптимизации страхового рынка. В современных условиях действие налогов, как в первом, так и во втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась.
Научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf 3 Между тем в последние десятилетия, как в западных странах, так и в Российской Федерации наблюдаются тенденции усложнения налогового законодательства. В результате этого, неоправданно выросла налоговая нагрузка, возлагаемая на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики. В то же время искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово – банковского сектора, сферы биржевой торговли, страхового рынка и другие практически пользуются режимом иммунитета от всех форм налогообложения. Таким образом, систему налогообложения страховых организаций, действующую в Российской Федерации, нельзя признать эффективной, так как она не обеспечивает стабильных поступлений в бюджетную систему и не способствует оптимизации страхового рынка и его региональных составляющих [4]. Несовершенство налогового законодательства – один из основных факторов, тормозящих развитие страхования в России, являющегося важным инструментом социальной защиты населения, стабильным источником инвестиций в экономику, фактором снижения деловых рисков в экономике. Незавершенность теоретической и методологической проработки совершенствования налогообложения прибыли страховых организаций приобретают особую актуальность в настоящее время и обуславливают необходимость в разработке предложений и рекомендаций по оптимизации налогообложения прибыли в страховой деятельности хозяйствующих субъектов. Спектр взглядов на понятие «налоговая оптимизация» представлен в трудах отечественных исследователей. Так, А.В. Брызгалин рассматривает налоговую оптимизацию как такую организацию деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения налогового или уголовного
Научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf 4 законодательства [5]. Известный российский правовед И.И. Кучеров определяет налоговую оптимизацию как уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [6]. Большое значение для понимания сущности налоговой оптимизации имеет Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 мая 2003 г. N 9 – П, согласно которому под оптимизацией налоговых платежей следует понимать действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога или уменьшение его суммы, заключаются в использовании предоставленных государством прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа [7]. Таким образом, под оптимизацией налогообложения прибыли страховых организаций понимается разработка предложений и рекомендаций, направленных на модификацию действующего законодательства в целях определения и конкретизации правовых основ для правомерного и эффективного учета доходов и расходов страховых организаций в целях налогообложения прибыли хозяйствующего субъекта. При внесении изменений в налогообложение страховой деятельности, направленной на оптимизацию прибыли, необходимо учитывать интересы налогоплательщиков – как страховщиков, так и страхователей. Вместе с тем изменения в налогообложении прибыли страховых организаций, осуществляемые законодательными органами, поддерживают также обеспечение заинтересованности государства в росте налоговых поступлений по мере расширения страховых услуг.
Научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf 5 Страхование выступает разновидностью предпринимательской деятельности, но осуществляемой в специфической отрасли экономики. Специфика деятельности страховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный сбор средств (страховых премий), чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев) произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. Деятельность страховой организации в рыночных условиях предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли от страховых операций (этим нарушается принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя). Более того, в страховании термин «прибыль» применяется условно, поскольку страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении. Под прибылью от страховых операций понимается такой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты [6]. Таким образом, как любая предпринимательская деятельность, страхование направлено на извлечение дохода, что сопровождается возникновением общественно значимой обязанности по уплате налогов. Однако специфика страховой деятельности находит отражение в основном при исчислении налога на прибыль организаций. Современное налоговое законодательство устанавливает общий порядок определения налоговой базы и расчета налога на прибыль организаций для всех налогоплательщиков, прибыль которых подлежит налогообложению. Однако специфика деятельности страховщиков обуславливает особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых ими при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций [7]. Состав доходов и расходов, а в некоторых случаях
Научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf 6 порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы), сроков признания доходов у страховых организаций имеют особенности, устанавливаемые ст. 293, 294, 330 НК РФ. Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета налога на прибыль организаций, отражает специфику операций и услуг, оказываемых страховыми организациями. Перечень доходов не является закрытым. Специфические доходы страховых организаций можно условно разделить в зависимости от направления деятельности, в процессе осуществления которой они получены, на три группы: 1) доходы по страхованию (перестрахованию, сострахованию); 2) доходы страховых организаций от деятельности, связанной c осуществлением страхования (перестрахования, сострахованию); 3) прочие доходы. Согласно ст. 294.1 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам страховых медицинских организаций – участникам обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование относятся средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, и средства, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных указанным договором [1]. Специфика определения стоимостной оценки расходов страховых организаций и сроков их признания в налоговом учете, так же как и доходов, отражена в ст. 330 НК РФ «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховыми организациями». Расходы страховых организаций, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями их деятельности, как и доходы, можно условно разделить на три группы: 1) расходы по страховой деятельности;
Научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf 7 2) расходы по деятельности, связанной с осуществлением операций страхования; 3) прочие расходы страховых организаций. К расходам страховых медицинских организаций – участникам обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование, относятся расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию [8]. Все страховщики исчисляют налоговую базу для расчета налога на прибыль как разность между выручкой от реализации страховых услуг, поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на сумму доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты. Льготы по налогу на прибыль организаций в соответствии с общим законодательством можно разделить на две группы: 1) полное освобождение от налога; 2) частичное снижение налога. Полное освобождение от уплаты налога на прибыль организаций устанавливается в зависимости видов деятельности организации, формы собственности, численности работающих. Для страховщиков полного освобождения от уплаты налога на прибыль организаций не предусмотрено. Частичное освобождение от налога предусмотрено в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли при исчислении налога на прибыль организаций. Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, уменьшается на суммы,
Научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf 8 направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной со страховым надзором. Соответственно увеличивается прибыль страховых организаций для целей налогообложения в том случае, когда страховые выплаты, произведенные в текущем году, превышают сформированный резерв по страхованию жизни на сумму этого превышения. Налогообложение страховой деятельности в России предусматривает освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций страхования и перестрахования (пп.7 п.3 ст.149 НК РФ). Это связано с тем, что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается. Однако страховые организации могут пользоваться услугами страховых агентов и брокеров. При этом на основании ст.156 НК РФ вознаграждение за посреднические услуги, оказанные страховым агентом, подлежит обложению НДС [7]. Страховой рынок занимает значительное место в обеспечении социально – экономического развития Краснодарского края, является необходимым элементом финансового благополучия и стабильности региона. Привлекательность и степень развития местного страхового рынка определяется количеством работающих на нем компаний. Региональная сеть филиалов страховых компаний насчитывает 136 клиентских офисов и точек продаж, которые располагают сетью более чем 500 представительств и агентств. На территории Краснодарского края в 2013 году осуществляют страховую деятельность по обязательному и добровольному страхованию только 4 страховые компании: Краснодарский филиал Открытого акционерного общества «Страховая медицинская организация «Сибирь», филиал закрытого акционерного общества Медицинская страховая
Научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf 9 компания «Солидарность для жизни» в Краснодарском крае, филиал общества с ограниченной ответственностью «РГС – Медицина» − «Росгосстрах – Краснодар – Медицина», общество с ограниченной ответственностью «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина» (ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина»). ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина» – универсальная страховая компания, являющаяся единственной головной страховой организацией на территории Краснодарского края, прибыль которой от страховой деятельности по обязательному и добровольному медицинскому страхованию поступает в полном объеме в региональный бюджет края. Таким образом, оптимизация налогообложения прибыли страховой медицинской организации ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина» усилит не только эффективность деятельности хозяйствующего субъекта, а также будет способствовать росту налоговых поступлений в федеральный и региональный бюджет, повысит инвестиционный потенциал края, а также позволит решить проблемы социального и пенсионного обеспечения. Страховая медицинская организация ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина» создана в г. Краснодаре в 2002 году при участии администрации г. Краснодара, для предоставления услуг по обязательному медицинскому страхованию (ОМС) и добровольному медицинскому страхованию (ДМС). ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина» включена в реестр страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования и является членом Межрегионального Союза Медицинских Страховщиков (МСМС), являющегося единственной профессиональной организацией, представляющей интересы страховых медицинских организаций всех регионов России.
Научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf 10 ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина» осуществляет свою деятельность в сфере обязательного медицинского страхования на основании договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, заключенным между Краснодарским территориальным фондом и ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина», и договоров заключенных между ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина» и медицинскими организациями Краснодарского края. На данный момент компания сотрудничает с 212 медицинскими учреждениями, работающими в системе обязательного медицинского страхования. Компанией заключено 33729 договоров ОМС с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по Краснодарскому краю с численностью застрахованных 572543. Основными направлениями деятельности ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина» являются: – предоставление услуг в сфере обязательного и добровольного медицинского страхования; – консультирование граждан по вопросам получения медицинской помощи; – проведение вневедомственных экспертиз качества медицинской помощи и защита прав застрахованных; – сотрудничество с юридическими лицами и лечебно – профилактическими учреждениями в целях реализации прав граждан на медицинскую помощь и охраны здоровья граждан Российской Федерации. ООО «Муниципальная страховая компания г. Краснодара – Медицина» отвечает по обязательствам, возникающим из договоров, заключенных в сфере обязательного медицинского страхования, в соответствии с законодательством Российской Федерации и условиями этих договоров.
Доступ онлайн
49 ₽
В корзину