Практика рассмотрения коммерческих споров. Вып. 7

УДК 347.9
ББК 67.410
         П 69

Руководители проекта:
Л.А. Новоселова, д.ю.н, проф., судья Высшего Арбитражного Суда РФ;
М.А. Рожкова, к.ю.н., консультант Исследовательского центра частного права при Президенте РФ

П 69
Практика рассмотрения коммерческих споров: Анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Вып. 7 / Рук. проекта Л.А. Новоселова, М.А. Рожкова; Иссл. центр частного права. – М.: Статут, 
2008. – 230 с. 

ISBN 978­5­8354­0512­1 (в пер.)
В настоящем выпуске анализируются и комментируются разъяснения Высшего Арбитражного Суда РФ, содержащиеся в постановлении о  
вопросах, связанных с введением Налогового кодекса РФ (О.В. Бойков), 
обзоре практики рассмотрения дел, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле (Л.Г. Ефимова) и отдельных положений Налогового кодекса РФ (О.В. Бойков), 
с взысканием единого социального налога (В.А. Корнеев) и подоходного 
налога (О.В. Бойков). 
Для судей арбитражных судов, адвокатов, корпоративных юристов, 
работников федеральных органов исполнительной власти и органов 
государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, нотариусов, а также для научных работников, преподавателей, 
аспирантов и студентов юридических вузов и факультетов.
УДК 347.9
ББК 67.410
ISBN 978­5­8354­0512­1

© Л.А. Новоселова, М.А. Рожкова, предисловие, 2008
© О.В. Бойков, В.А. Корнеев, Л.Г. Ефимова, комментарии, 2008
© Издательство «Статут», редподготовка, оформление, 2008

ПРЕДИСЛОВИЕ

Выпуски серии «Практика рассмотрения коммерческих споров», 
как и планировалось, объединяют в себе комментарии постановлений 
Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и информационных писем 
Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изданных по наиболее 
актуальным для судебно-арбитражной практики вопросам. 
В уже вышедших выпусках настоящей серии дан анализ актов Высшего Арбитражного Суда РФ, разрешающих вопросы частноправового характера. Настоящий выпуск принципиально отличается от предыдущих тем, что собранные в нем документы определяют подходы к 
решению проблем публично-правового характера: они касаются вопросов налогообложения, валютного регулирования. Таким образом, 
содержащиеся в настоящем выпуске комментарии обладают безусловной ценностью для правильного построения правовых отношений 
коммерческих организаций с государством. 
Авторы, чьи комментарии составляют настоящий выпуск, 
обращаясь к анализу названных актов, не только разъясняют 
содержащиеся в них положения, но и поднимают вопрос о возможности применения таковых в условиях современного (как известно, 
быстро меняющегося) налогового законодательства и законодательства о валютном регулировании. Высказываемые в данных профессиональных комментариях мнения позволяют использовать сформулированные ранее рекомендации (либо, напротив, отказаться от 
их использования) с учетом нормативного материала действующего 
законодательства. 
Рассматриваемый выпуск открывает новое направление тематических сборников в рамках серии «Практика рассмотрения коммерческих споров» – выпусков, целиком посвященных проблемам публичного права. В дальнейшем планируется периодический выпуск такого 
рода тематических сборников. 

Л.А. Новоселова, М.А. Рожкова

Настоящая серия преследует цель оказать широкому кругу заинтересованных лиц содействие в ознакомлении с современными подходами к решению правоприменительных проблем. Узнать подробности об этой серии, в том числе информацию о готовящихся выпусках 
и об их содержании, оставить отзывы и предложения можно на сайте 
www.rozhkova-ma.narod.ru (раздел «Практика рассмотрения коммерческих споров: Анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров 
Президиума ВАС РФ»). Кроме того, информация о сроках выхода в свет 
отдельных выпусков серии, об их содержании и о возможностях приобретения публикуется на сайте издательства «Статут» www.estatut.ru 
(разделы «Готовятся к выходу» и «Новинки»).

Руководители проекта
Л.А. Новоселова
М.А. Рожкова

ПЛЕНУМ ВЕРХОВНОГО СУДА  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  
№ 41

ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  
№ 9

ПОСТАНОВЛЕНИЕ 

от 11 июня 1999 года

О некОтОрых вОпрОсах, связанных с введением в действие  

части первОй налОгОвОгО кОдекса рОссийскОй Федерации

В связи с введением в действие части первой Налогового кодекса 
Российской Федерации Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 
постановляют дать судам общей юрисдикции и арбитражным судам 
(далее – судам) следующие разъяснения.
1. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (далее – 
Кодекс, часть первая Кодекса) введена в действие с 1 января 1999 года, за исключением положений, для которых Федеральным законом 
«О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской 
Федерации» (далее – вводный Закон) установлены иные сроки введения в действие.
Положения части первой Кодекса, устанавливающие систему взимаемых на территории Российской Федерации налогов и сборов 

Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9

6

(пункт 3 статьи 1, статьи 12–15 и 18), в соответствии со статьей 3 вводного Закона вступают в силу со дня введения в действие части второй 
Кодекса.
В связи с этим судам при рассмотрении дел, возникших из налоговых правоотношений, необходимо исходить из того, что до вступления в силу части второй Кодекса на территории Российской Федерации могут взиматься только те налоги и сборы, которые установлены 
статьями 19–21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее – Основы) (статья 2 
вводного Закона).
Данное правило не распространяется на обязательные взносы во 
внебюджетные социальные фонды Российской Федерации, поскольку обязанность уплаты указанных взносов установлена не Основами, 
а специальными актами законодательства.

2. Согласно статье 8 вводного Закона положения части первой Кодекса применяются к отношениям, регулируемым законодательством 
о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
Поэтому при рассмотрении споров судам необходимо исходить из 
того, что, определяя налоговую базу и сумму налога по итогам 1998 года (в целом, IV квартала или декабря), а также предшествующих налоговых периодов, налогоплательщики и иные обязанные лица должны 
руководствоваться актами налогового законодательства, действовавшими в течение соответствующих налоговых периодов, а не нормами Кодекса.

3. Статьей 40 Кодекса закреплены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Данной статьей установлена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен и предусмотрены основания и порядок опровержения налоговым органом этой презумпции.
Одновременно статьей 2 вводного Закона с 1 января 1999 года признаны утратившими силу соответствующие положения Законов Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» и «О налоге 
на прибыль предприятий и организаций», определявшие порядок исчисления налогоплательщиком налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) по ценам, не выше себестоимости.

Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9

7

Учитывая разъяснения, содержащиеся в пункте 2 настоящего 
Постановления, установленные статьей 40 правила могут применяться только при составлении деклараций (расчетов) по налогам 
по итогам января (I квартала) 1999 года и последующих налоговых 
периодов.
При возникновении споров о правильности исчисления налоговой 
базы по итогам предыдущих налоговых периодов судам необходимо 
руководствоваться соответствующими нормами Законов Российской 
Федерации «О налоге на добавленную стоимость» и «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

4. Согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые 
обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Поэтому соответствующие положения раздела VI Кодекса могут 
применяться только в отношении налоговых правонарушений, допущенных налогоплательщиками и иными обязанными лицами после 
31 декабря 1998 года.

5. В соответствии с частью второй статьи 54 Конституции Российской Федерации и пунктом 3 статьи 5 Кодекса акты законодательства 
о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за 
налоговые правонарушения, имеют обратную силу.
Следовательно, решение о взыскании налоговой санкции за налоговое правонарушение, допущенное до 1 января 1999 года, не может 
быть принято судом после вступления в силу Кодекса, если ответственность за соответствующее правонарушение им не установлена. Взыскание ранее наложенных финансовых санкций за такое правонарушение не может быть произведено после 31 декабря 1998 года.
В том случае, когда Кодекс устанавливает более мягкую ответственность за конкретное правонарушение, чем было установлено Основами, за соответствующее правонарушение, совершенное до 1 ян

Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9

8

варя 1999 года, применяется ответственность, установленная Кодексом. Взыскание ранее наложенных финансовых санкций за данное 
правонарушение после 31 декабря 1998 года может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, 
предусмотренных Кодексом за такое правонарушение.

6. При решении вопроса о применении ответственности за сокрытие (занижение) прибыли или сокрытие (неучет) иного объекта налогообложения, имевшие место до 1 января 1999 года, судам следует исходить из того, что указанные налоговые правонарушения, если они 
привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, подпадают под 
действие статьи 122 Кодекса.
Учитывая, что статьей 122 Кодекса установлена более мягкая ответственность по сравнению с той, которая была предусмотрена подпунктом «а» пункта 1 статьи 13 Основ за сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или сокрытие (неучет) иного объекта налогообложения, 
решая вопрос о применении ответственности за данное правонарушение, имевшее место до 1 января 1999 года и повлекшее неуплату или 
неполную уплату налога, судам необходимо руководствоваться статьей 122 Кодекса.

7. Пункт 1 статьи 1 Кодекса устанавливает, что законодательство 
Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.
Решая вопрос о применении по конкретному делу нормативного 
правового акта по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, судам необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 4 Кодекса органы исполнительной власти любого уровня вправе издавать 
такие акты только в случае, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Исходя из статьи 7 вводного Закона, изданные до 1 января 1999 года 
инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации по применению конкретных законов об отдельных видах налогов 
применяются судами при разрешении споров в части, не противоречащей Кодексу, в том числе его статье 4, согласно которой норматив

Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9

9

ные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять 
или дополнять законодательство о налогах и сборах.

8. В силу статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской 
Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том 
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.
Следовательно, при уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или 
другой отрасли законодательства суд при рассмотрении спора не применяет положения соответствующей отрасли законодательства только 
в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.

9. В соответствии с Кодексом с 1 января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.
В связи с этим судам необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 
года ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство) (статья 
9 вводного Закона).

10. В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговый агент обязан 
перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в 
установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме 
и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику 
не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация 
представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса.