Аудитор, 2016, № 3

АУДИТОР

научно-практический  
ежемесячный журнал

№ 3 (253)

март 2016

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован  
в Роскомнадзоре  
Свидетельство  
ПИ №ФС77–42860

Учредитель и издатель: 
ООО «Научно-издательский 
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор 
Сергей Гуськов

редакторы 
Виктор Иванов  
Сергей Коркин

Научный консультант 
Валерий Тищенко

Отдел подписки: 
Назарова М.В. 
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 249) 
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
адрес редакции: 
127282, г. москва,  
ул. Полярная, 
д. 31В, стр. 1

тел./факс: (495) 280–15–96 
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы  
высылать по адресу:  
127282, г. москва,  
ул. Полярная, 
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8  
Бумага офсетная  
Усл. печ. л. 10,25  
Тираж 2750 экз.  
Подписано в печать 11.03.2016 
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский 
центр ИНФРА-М», 2016

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы 
в каталогах
«роспечать» — 72977
«Почта россии» — 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Институт  саморегулирования на финансовом рынке России  
и перспективы его совершенствования ..........................................................3

теория и практика аудита

В.В. Киреева
Методологические подходы к классификации налогового аудита 
и структуризации его объектов......................................................................11

Учет и отчетность

а.Д. Черкай
Формальные лингвистические модели языка бухгалтерского учета .........19

Налоги и налогообложение

В.м. Полякова
Определение направлений развития налогового администрирования 
предпринимательской деятельности физических лиц .................................24

Управление финансами

а.Г. Саркисянц
Управление частными капиталами: современные тенденции ....................32

Исследования

Ю.В. алексахина, Е.а. Горшкова
Альтернативные концепции управленческого решения ..............................45

Н.а. Лосева, Н.П. Петрова
Социально-экономическое содержание, правовая регламентация, 
тенденции развития образовательных услуг ................................................50

В.а. Подлепа
Инновационный, финансовый потенциал организации:  
уточнение понятий ..........................................................................................56

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................59

Информация
Информация Открытого акционерного общества 
«Московская шерстопрядильная фабрика»  ................................................66

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

требования к оформлению материалов 
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики 

(шифр 08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru 

редакционная коллегия: 

аврашков Лев Яковлевич,  
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

анохова Елена Владимировна,  
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

арабян Кнарик Карапетовна,  
доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета  
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор,  
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович,  
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга роман Петрович,  
проректор Финансового университета  
при Правительстве РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна,  
доцент Финансового университета  
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов андрей Владимирович,  
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета  
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович,  
доцент кафедры экономики в энергетике  
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений михельевич,  
ведущий научный сотрудник НИФИ  
Минфина России, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич,  
заместитель руководителя Федеральной службы 
финансово-бюджетного надзора, заслуженный 
юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 
профессор

Парамонов александр Валентинович, 
генеральный директор издательства 
«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц артос Георгиевич,  
Институт международной торговли и права,  
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета  
НП «Палата профессиональных бухгалтеров  
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Чайковская Любовь александровна, 
профессор РЭУ им. Г.В. Плеханова,  
д-р экон. наук

Ялбулганов александр алибиевич, 
профессор Государственного университета 
«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку  
без согласования с авторами. Поступившие  
в редакцию материалы будут свидетельствовать  
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов. 

В Федеральном Собрании

№ 3 (март), 2016. 66 : 3–10
3

Институт саморегулирования на финансовом рынке 
России и перспективы его совершенствования

Self-Regulatory Institute of the Russian Financial Market  
and Prospects of Its Improvement

УДК 336.02 
DOI 10.12737/18454

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. Вступивший в силу в начале текущего года Федеральный закон от 13 июля 2015 года №223-ФЗ 
обеспечил все необходимые условия правового характера для создания эффективной системы саморегулирования на финансовом рынке России.

Ключевые слова: финансовый рынок, саморегулируемая организация, стандарты управления рисками, стандарты внутреннего контроля, функции надзора.

Abstract. The Federal Law of July 13, 2015 №223-FZ effective at the beginning of this year, provided all the necessary 
conditions of a legal nature for the creation of effective self-regulation system in the Russian financial market.

Keywords: financial market, a self-regulatory organization, risk management standards, standards for internal control, 
oversight.

П
о сути, вступивший в силу в январе 
текущего года Федеральный закон от 
13.07.2015 № 223-ФЗ «О саморегулируемых 
организациях в сфере финансового рынка 
и о внесении изменений в статьи 2 и 6 Федерального закона “О внесении изменений 
в отдельные законодательные акты Российской Федерации”» (далее — Закон № 223- ФЗ), 
инициированный группой депутатов Государственной думы, обеспечил все необходимые условия правового характера для 
формирования эффективной системы саморегулирования на финансовом рынке России 
и для ее дальнейшего совершенствования. 
Хотя, конечно, сам процесс формирования 
этой системы потребует немалого времени.

В интересах устранения несогласованности  
в вопросах регулирования

Как известно, на протяжении нескольких 
последних лет в нашей стране общие вопросы правоотношений в области саморегулирования регламентировались Федеральным 
законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях». При этом данным законом было предусмотрено, что его 

действие не распространяется на саморегулируемые организации (СРО) профессиональных участников рынка ценных бумаг, 
акционерных инвестиционных фондов, 
управляющих компаний и специализированных депозитариев инвестиционных фондов, 
паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, жилищных 
накопительных кооперативов, негосударственных пенсионных фондов, кредитных 
организаций, бюро кредитных историй.
Согласно Федеральному закону № 315-ФЗ 
деятельность СРО указанных выше видов 
определялась федеральными законами, регулирующими соответствующую сферу 
рынка. Таким образом, функционирование 
СРО на большинстве сегментов финансового рынка осуществлялось в соответствии 
с профильными законами о деятельности 
соответствующих участников финансового 
рынка, что приводило к разрозненности 
регулирования, либо функционирование 
этих участников рынка не было урегулировано вовсе.
Вполне понятно, что требовалось принятие закона, устанавливающего более действен

В Федеральном Собрании

4

ный правовой механизм саморегулирования 
на финансовом рынке. Именно таким правовым актом и стал Закон № 223-ФЗ.
Согласно принятому документу под саморегулированием в сфере финансового 
рынка понимается самостоятельная и инициативная деятельность финансовых организаций по разработке стандартов собственной деятельности и контролю за соблюдением их требований в интересах обеспечения установленного федеральным законом 
правового порядка.
Основными целями деятельности саморегулируемых организаций являются развитие финансового рынка страны, содействие созданию условий для эффективного 
функционирования национальной финансовой системы и обеспечения ее стабильности. Наряду с этим саморегулируемые 
организации должны обеспечить реализацию экономической инициативы членов 
СРО, защиту и представление их интересов 
в Банке России, федеральных органах исполнительной власти, органах исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления, 
судах, а также в международных организациях.
В Законе № 223-ФЗ записано, что «членство финансовой организации в саморегулируемой организации, вид которой соответствует виду деятельности, осуществляемому такой финансовой организацией, 
является обязательным в случае наличия 
саморегулируемой организации соответствующего вида».
По мнению депутата А.Г. Аксакова, одного из инициаторов Закона №223-ФЗ, это 
очень важное правовое положение. Обязательность участия финансовых организаций 
в СРО повышает ответственность СРО за 
соответствующий сегмент финансового 
рынка, а стандарты и иные правила СРО, 
обязательные для всех ее участников, в свою 
очередь, повышают ответственность участников финансового рынка перед СРО.
В соответствии с Законом № 223-ФЗ статус саморегулируемой организации может 
приобрести некоммерческая организация, 
созданная в форме ассоциации (союза), основанная на членстве и объединяющая сле
дующих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:
1) брокеров; 
2) дилеров; 
3) управляющих; 
4) депозитариев; 
5) регистраторов; 
6) акционерных инвестиционных фондов 
и управляющих компаний инвестиционных 
фондов, паевых инвестиционных фондов и 
негосударственных пенсионных фондов; 
7) специализированных депозитариев; 
8) негосударственных пенсионных фондов; 
9) страховых организаций; 
10) страховых брокеров; 
11) обществ взаимного страхования; 
12) микрофинансовых организаций; 
13) кредитных потребительских кооперативов; 
14) жилищных накопительных кооперативов; 
15) сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов; 
16) форекс-дилеров.
Статус саморегулируемой организации 
может приобретаться участниками рынка 
в отношении одного или нескольких видов 
финансовой деятельности. При этом саморегулируемая организация не может являться членом другой СРО.
Принципиально важно то, что законом 
установлены конкретные требования, которые должна выполнить некоммерческая 
организация для приобретения статуса саморегулируемой организации, в том числе 
требование о необходимости наличия в ее 
составе в качестве членов не менее 26% от 
общего количества финансовых организаций, осуществляющих на отечественном 
рынке соответствующий вид деятельности.
Не менее важно и то, что весь процесс 
приобретения статуса СРО проходит под 
контролем Банка России. В частности, законом установлен порядок принятия Банком 
России решения о внесении сведений о некоммерческой организации в единый реестр 
саморегулируемых организаций в сфере 
финансового рынка или об отказе во внесении сведений в единый реестр. Также законом установлен порядок осуществления 

В Федеральном Собрании

№ 3 (март), 2016. 66 : 3–10
5

Банком России надзора за деятельностью 
саморегулируемых организаций, порядок 
принятия Банком России решения о прекращении статуса саморегулируемой организации, а также порядок взаимодействия 
между Банком России и саморегулируемыми организациями.
Кстати, основанием для принятия Банком 
России решения об отказе во внесении сведений о некоммерческой организации в 
единый реестр саморегулируемых организаций в сфере финансового рынка в соответствии с принятым законом фактически 
является ее несоответствие предъявляемым 
к СРО требованиям, в частности, представление этой организацией документов, не 
соответствующих требованиям, установленным Законом № 223-ФЗ и нормативными актами Банка России, а также противоречие внутренних стандартов данной организации законодательству Российской 
Федерации, нормативным актам Банка 
России и утвержденным Банком России 
базовым стандартам.

Стандарты СРО как правовое русло 
деятельности участников  
финансового рынка

Согласно Закону № 223-ФЗ каждая СРО 
обязана разрабатывать стандарты своей 
деятельности, а именно базовые и внутренние стандарты. Под стандартами понимаются документы, устанавливающие требования к членам саморегулируемой организации и регулирующие отношения между 
ними, а также между членами СРО и их 
клиентами, между СРО и ее членами, между 
СРО и клиентами ее членов.
В законе записано, что стандарты саморегулируемой организации должны соответствовать следующим требованиям:
1) не противоречить законодательству 
Российской Федерации и нормативным 
актам Банка России. Базовые стандарты 
действуют в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации и 
нормативным актам Банка России на дату 
их применения;
2) быть направлены на развитие финансового рынка Российской Федерации, создание условий для эффективного функци
онирования финансовой системы и обеспечения ее стабильности;
3) препятствовать действиям, причиняющим моральный вред или ущерб клиентам 
финансовых организаций и иным лицам, а 
также действиям, причиняющим ущерб деловой репутации члена саморегулируемой 
организации либо деловой репутации саморегулируемой организации;
4) не допускать возможность установления 
необоснованного преимущества для отдельных членов саморегулируемой организации, 
включая учредителей такой саморегулируемой организации, в том числе в отношении 
порядка выбора членов постоянно действующего коллегиального органа управления 
саморегулируемой организации.
Что касается базовых стандартов, то их 
перечень установлен Банком России для 
данного вида СРО. При наличии нескольких 
СРО в соответствующем сегменте финансового рынка базовые стандарты согласно 
закону фактически согласуются между ними 
на уровне Банка России, что позволяет установить единые правила в важнейших областях регулирования. Базовые стандарты, 
а именно стандарты управления рисками, 
корпоративного управления, внутреннего 
контроля, защиты прав и интересов физических и юридических лиц — получателей 
финансовых услуг, оказываемых членами 
СРО, а также стандарты совершения операций на финансовых рынках обязательны 
для соблюдения всеми участниками соответствующего сегмента финансового рынка 
и подлежат регистрации в Банке России.
В принятом законе весьма обстоятельно 
прописаны и требования к внутренним 
стандартам. Согласно этим требованиям, 
саморегулируемая организация обязана разработать и утвердить следующие внутренние стандарты:
1) порядок проведения саморегулируемой 
организацией проверок соблюдения ее членами требований законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка 
России, базовых стандартов, внутренних 
стандартов и иных внутренних документов 
саморегулируемой организации;
2) условия членства в саморегулируемой 
организации, в том числе размер или по

В Федеральном Собрании

6

рядок расчета, а также порядок уплаты 
вступительного взноса и членских взносов;
3) система мер воздействия и порядок 
их применения за несоблюдение членами 
саморегулируемой организации требований 
базовых стандартов, внутренних стандартов 
и иных внутренних документов саморегулируемой организации;
4) требования к деловой репутации должностных лиц саморегулируемой организации;
5) правила профессиональной этики работников саморегулируемой организации.
Следует иметь в виду, что саморегулируемая организация вправе по собственной 
инициативе разработать и утвердить также 
иные внутренние стандарты, необходимые 
ей для реализации целей и задач, вытекающих из действующих федеральных законов. 
Важно, чтобы требования, установленные 
внутренними стандартами, не противоречили базовым стандартам.
В связи с этим обращает на себя внимание то обстоятельство, что хотя во внутренних стандартах СРО вопросам членства 
уделено значительное внимание, им же в 
Законе № 223-ФЗ посвящена отдельная статья, а именно статья 8 («Членство финансовой организации в саморегулируемой 
организации»). Но это, похоже, тот случай, 
когда кашу маслом не испортишь. Какие-то 
условия членства могут, конечно, разрабатываться в самой СРО, а какие-то должны 
быть зафиксированы в законе.
Статьей 8 Закона №223-ФЗ, в частности, 
установлено, что финансовая организация 
может являться членом только одной саморегулируемой организации определенного 
вида. В то же время финансовая организация, осуществляющая деятельность, которая 
соответствует разным видам саморегулируемых организаций, может являться членом нескольких СРО соответствующих 
видов или одной СРО, имеющей статусы 
саморегулируемой организации соответствующих видов. Кроме того, законом предусмотрено ассоциированное членство в саморегулируемой организации.
Кстати, в статье 9 Закона № 223-ФЗ об 
ассоциированном членстве в саморегулируемой организации зафиксированы, в частности, следующие важные положения:

 ■ ассоциированными членами саморегулируемой организации могут быть финансовые организации, являющиеся членами другой 
СРО того же вида, а также иные лица;
 ■ решение о приеме в ассоциированные 
члены принимается постоянно действующим 
коллегиальным органом управления саморегулируемой организации на основании 
заявления финансовой организации или 
иного лица в порядке, установленном условиями членства в СРО;
 ■ ассоциированные члены вправе участвовать в общем собрании членов саморегулируемой организации с правом совещательного голоса, а также в деятельности 
формируемых саморегулируемой организацией комитетов, комиссий, рабочих и 
экспертных групп.

Нормы, обеспечивающие инициативу  
и права участников рынка

Говоря о том принципиально новом, что 
внес Закон № 223-ФЗ в механизм саморегулирования на финансовом рынке, следует отметить, что этим правовым актом 
весьма обстоятельно прописаны нормы, 
гарантирующие права участников финансового рынка, в том числе положения о порядке приема в члены саморегулируемой 
организации и прекращения членства в ней, 
о порядке раскрытия и защиты информации 
саморегулируемой организацией, об ограничении прав СРО, ее должностных лиц и 
иных работников. О некоторых из этих норм 
есть смысл рассказать более подробно, 
чтобы читателю было понятно, насколько 
серьезно законодатель отнесся к вопросам 
членства организации или индивидуального предпринимателя в СРО, а значит, по 
сути, и к его участию в деятельности финансового рынка.
Так, в частности, в отношении приема в 
члены СРО в Законе № 223-ФЗ говорится, 
что саморегулируемая организация устанавливает требования к финансовым организациям, являющимся кандидатами в ее 
члены. Эти требования должны быть едиными для всех финансовых организаций, 
осуществляющих один вид деятельности, 
с учетом особенностей отдельных видов 
финансовых организаций и видов оказы

В Федеральном Собрании

№ 3 (март), 2016. 66 : 3–10
7

ваемых финансовых услуг и не должны 
противоречить требованиям, установленным действующим законодательством и 
нормативными актами Банка России.
Для приема в члены той или иной СРО 
финансовая организация, которая имеет 
лицензию (разрешение) или сведения о которой внесены в реестр финансовых организаций, осуществляющих соответствующий вид деятельности, представляет в СРО 
документы, исчерпывающий перечень которых определяется непосредственно саморегулируемой организацией.
Что касается приема кандидатом в члены 
саморегулируемой организации лица, которое не имеет лицензии (разрешения) или 
сведения о котором не внесены в реестр 
финансовых организаций, осуществляющих 
соответствующий вид деятельности, то помимо документов, предусмотренных требованиями СРО, оно представляет также 
документы, необходимые для получения 
лицензии (разрешения) или для внесения 
сведений о нем в реестр финансовых организаций, осуществляющих соответствующий вид деятельности, перечень которых 
определяется в соответствии с федеральным 
законодательством. Саморегулируемая организация также вправе запросить у уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, 
сведения, необходимые для получения юридическим лицом лицензии (разрешения) на 
осуществление соответствующего вида деятельности или для внесения сведений о 
юридическом лице в реестр финансовых 
организаций, осуществляющих соответствующий вид деятельности.
В течение тридцати рабочих дней, следующих за днем получения документов от 
претендента, имеющего соответствующую 
лицензию, саморегулируемая организация 
принимает решение о приеме этого лица в 
свои члены или об отказе в приеме с указанием причин отказа. Саморегулируемая 
организация уведомляет в письменной 
форме лицо, представившее такие документы, о принятом решении в течение трех 
рабочих дней, следующих за днем принятия 
решения.

Что касается претендента на членство в 
СРО, не имеющего соответствующей лицензии, то саморегулируемая организация в 
течение тридцати рабочих дней, следующих 
за днем получения от него документов, либо 
принимает решение о приеме его кандидатом в члены СРО и направляет документы 
в Банк России с ходатайством о выдаче 
этому лицу лицензии (разрешения) или 
внесении сведений о нем в реестр финансовых организаций, осуществляющих соответствующий вид деятельности, либо 
решение об отказе в приеме кандидатом в 
члены саморегулируемой организации с 
указанием причин отказа. Об отказе в приеме саморегулируемая организация уведомляет соответствующее лицо в течение трех 
рабочих дней, следующих за днем принятия 
решения.
Основанием для отказа в приеме того или 
иного лица в члены СРО или кандидатом 
в члены СРО является его несоответствие 
требованиям, предъявляемым саморегулируемой организацией.
Кандидат в члены саморегулируемой организации со дня получения необходимой 
лицензии (разрешения) или внесения сведений о нем в реестр финансовых организаций, осуществляющих соответствующий 
вид деятельности, считается членом саморегулируемой организации.
При приеме финансовой организации — 
кандидата в члены СРО, бывшей ранее членом другой СРО, саморегулируемая организация вправе запросить у другой саморегулируемой организации документы и 
(или) информацию, касающиеся деятельности финансовой организации, включая 
акты проверок ее деятельности. Саморегулируемая организация, в которую поступил 
запрос о представлении документов и (или) 
информации, касающихся деятельности 
финансовой организации, обязана представить соответствующие документы и (или) 
информацию, состав и порядок представления которых устанавливаются нормативным актом Банка России, в течение тридцати дней со дня поступления запроса.
Прописанные весьма обстоятельно в Законе № 223-ФЗ положения о приеме финансовой организации в члены СРО, по мнению 

В Федеральном Собрании

8

депутата А.Г. Аксакова, продиктованы высокой степенью ответственности СРО за 
стабильность функционирования соответствующего сегмента финансового рынка и 
за допуск на него только добросовестных 
участников финансового рынка.
Обстоятельно прописан в законе и порядок прекращения членства в саморегулируемой организации. По сути, членство 
финансовой организации в СРО прекращается либо в случае ее добровольного выхода из профессионального объединения, 
либо по причине установленных законом 
случаев ее несоответствия требованиям СРО 
(в частности, в случаях отзыва лицензии, 
ликвидации финансовой организации, прекращения статуса СРО).
Следует также иметь в виду, что и сама 
СРО вправе принять решение об исключении финансовой организации из членов 
своего профессионального объединения. 
Но это может произойти только в случаях 
несоблюдения членом СРО требований 
установленных стандартов, неоднократной 
неуплаты в течение года членских взносов 
либо при выявлении недостоверных сведений в документах, представленных финансовой организацией для приема в члены 
или в кандидаты в члены СРО.
Решение СРО об отказе в приеме в члены, 
в кандидаты в члены своего профессионального объединения или об исключении финансовой организации из членов СРО, а 
также другие действия (бездействие) саморегулируемой организации, нарушающие 
права и законные интересы соответствующих лиц, могут быть обжалованы в судебном порядке.
Заслуживают внимания и положения закона, посвященные раскрытию и защите 
информации саморегулируемой организацией. Согласно им саморегулируемая организация размещает с соблюдением требований федеральных законов, предъявляемых 
к защите информации (в том числе персональных данных), на своем официальном 
сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет следующие документы и информацию:
1) устав саморегулируемой организации;
2) внутренние стандарты;

3) реестр членов саморегулируемой организации;
4) список лиц, исключенных из членов 
СРО за последние три года деятельности 
саморегулируемой организации;
5) документы, принятые общим собранием членов саморегулируемой организации 
и постоянно действующим коллегиальным 
органом управления СРО;
6) информацию о размере или порядке 
расчета, а также о порядке уплаты вступительного взноса и членских взносов;
7) информацию о должностных лицах 
саморегулируемой организации, структуре 
и компетенции органов управления и специализированных органов СРО, в том числе 
о составе постоянно действующего коллегиального органа управления СРО;
8) годовую бухгалтерскую (финансовую) 
отчетность саморегулируемой организации и 
результаты ее аудита за последние три года;
9) информацию о датах и результатах 
проведенных саморегулируемой организацией проверок деятельности членов СРО с 
учетом требований Федерального закона от 
27.07.2010 №224-ФЗ «О противодействии 
неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменений в отдельные 
законодательные акты Российской Федерации»;
10) информацию о предусмотренных статьей 15 Закона №223-ФЗ мерах, примененных в отношении членов саморегулируемой 
организации (в частности, требование об 
устранении нарушений, вынесение предупреждения, наложение штрафа, исключение 
из членов СРО);
11) информацию о ходе и результатах 
экспертизы проектов федеральных законов, 
иных нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных актов Банка 
России, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, муниципальных правовых актов, 
в проведении которой саморегулируемая 
организация принимала участие;
12) адрес и номер контактного телефона 
саморегулируемой организации;
13) иную предусмотренную федеральными законами, нормативными актами Банка 

В Федеральном Собрании

№ 3 (март), 2016. 66 : 3–10
9

России и внутренними стандартами информацию.
Принципиально важно положение закона, согласно которому саморегулируемая 
организация обязана обеспечивать конфиденциальность ставших ей известными сведений о финансовых организациях, являющихся ее членами, финансовых организациях, представивших документы для 
приема в члены, в кандидаты в члены СРО, 
в том числе сведений об их клиентах.
Более того, саморегулируемой организацией должны быть предусмотрены меры по 
защите (при получении, использовании, обработке и хранении) информации, неправомерное использование которой работниками 
саморегулируемой организации может причинить моральный вред и (или) имущественный ущерб соответствующим лицам.

Учитывая проблемы, поднятые 
правоприменительной практикой

Вполне понятно, что ввиду своей молодости институт саморегулирования на российском финансовом рынке далек от совершенства, и над его развитием предстоит 
еще большая работа. Но главные, по сути, 
концептуальные элементы этого института, 
отвечающие потребностям времени, уже 
заложены Законом № 223-ФЗ. Причем законодатели в процессе работы над данным 
правовым документом внимательно проанализировали проблемы, поднятые правоприменительной практикой, и ввели в его текст 
целый ряд заслуживающих внимания норм.
В частности, законом предусмотрено, что 
саморегулируемая организация обязана вести 
реестр своих членов со дня присвоения ей 
статуса саморегулируемой организации в 
порядке, установленном нормативным актом 
Банка России. Вниманию участников рынка 
представлен перечень источников формирования имущества саморегулируемой организации. Зафиксировано, что размер вступительного взноса члена саморегулируемой 
организации не может превышать сто тысяч 
рублей. Годовая бухгалтерская (финансовая) 
отчетность саморегулируемой организации 
подлежит обязательному аудиту.
В законе также определена компетенция 
органов управления саморегулируемой ор
ганизации, порядок их формирования и 
принятия ими решений. Установлены квалификационные требования к руководителю саморегулируемой организации, определен порядок его назначения. Кроме того, 
согласно закону, в саморегулируемой организации в обязательном порядке должны 
быть сформированы два специализированных органа: орган, осуществляющий контроль за соблюдением членами СРО установленных требований и орган по рассмотрению дел о применении мер в отношении 
членов СРО.
Разумеется, согласно закону, саморегулируемая организация обязана осуществлять 
контроль своих членов на постоянной основе. Причем в ходе этого контроля проводятся также плановые и внеплановые 
проверки. Плановая проверка проводится 
не реже одного раза в пять лет и не чаще 
одного раза в год. Основанием для проведения внеплановой проверки являются поручение Комитета финансового надзора 
Банка России, направленная в саморегулируемую организацию жалоба на нарушение 
ее членом установленных требований или 
иные основания, предусмотренные внутренними стандартами СРО. В случае выявления 
нарушений материалы проверки передаются в орган саморегулируемой организации 
по рассмотрению дел о применении мер в 
отношении членов СРО, за исключением 
случаев проведения внеплановой проверки 
по поручению Комитета финансового надзора Банка России. Материалы внеплановой 
проверки, проведенной по поручению Комитета финансового надзора Банка России, 
передаются в Банк России не позднее пяти 
рабочих дней, следующих за днем завершения проверки. Законом № 223-ФЗ, как указывалось выше, определен перечень мер, 
применяемых в отношении членов саморегулируемой организации, вплоть до исключения из членов СРО, а также установлен порядок их применения.
В законе записано, что саморегулируемая 
организация, а также руководитель СРО и 
иные работники, должностные лица саморегулируемой организации, в том числе 
принимающие участие в проведении проверки, несут ответственность за разглаше

В Федеральном Собрании

10

ние и распространение сведений, полученных в ходе ее проведения, в соответствии 
с законодательством Российской Федерации.
Как регуляторы профессионального объединения саморегулируемые организации 
в соответствии с Законом № 223-ФЗ получили большие права и возможности. В частности, они получили возможность информационного взаимодействия с Банком России, право на участие в нормотворчестве, 
на представительство в Банке России.
Вместе с тем, Закон № 223-ФЗ ввел довольно серьезные ограничения прав и возможностей саморегулируемой организации, 
ее должностных лиц и иных работников. 
В частности, саморегулируемая организация 
не вправе учреждать финансовые организации и становиться участником финансовых организаций. Ей дано право осуществлять приносящую доход деятельность 
только в том случае, если это предусмотрено ее уставом, лишь постольку-поскольку 
это служит достижению целей, ради которых она создана, и если это соответствует 
таким целям.
Кроме того, саморегулируемая организация не вправе осуществлять следующие 
действия: предоставлять принадлежащее 
ей имущество в залог в обеспечение исполнения обязательств иных лиц; выдавать 
поручительства за иных лиц, за исключением своих работников; приобретать акции, 
облигации и иные ценные бумаги, выпущенные ее членами, за исключением случаев, если такие ценные бумаги обращаются на организованных торгах и, наконец, 
обеспечивать исполнение своих обязательств залогом имущества своих членов, 
выданными ими гарантиями и поручительствами.

Немаловажно и то, что лицо, осуществляющее функции руководителя саморегулируемой организации, не вправе приобретать ценные бумаги, эмитентами которых 
или должниками по которым являются 
члены саморегулируемой организации, их 
дочерние общества, заключать с членами 
саморегулируемой организации, их дочерними обществами кредитные договоры, соглашения о поручительстве, а также учреждать финансовые организации, являться 
участником (членом) таких финансовых 
организаций.
Лицо, осуществляющее функции руководителя саморегулируемой организации, 
не вправе входить в состав органов управления членов СРО, их дочерних обществ, 
а также являться работником указанных 
организаций.
Уставом СРО или иными внутренними 
документами СРО должны быть предусмотрены меры по предотвращению и урегулированию конфликта интересов, которые 
могут включать возложение на СРО или ее 
работников дополнительных ограничений, 
направленных на устранение обстоятельств, 
влекущих за собой возникновение конфликта интересов СРО или ее работников, угрозу неправомерного использования работниками СРО ставшей известной им в силу 
служебного положения информации.

* * *
В Парламенте России полагают, что Закон 
№ 223-ФЗ будет способствовать формированию единой системы саморегулирования 
в сфере финансового рынка, обеспечивающей усиление прозрачности деятельности 
финансового рынка и повышение качества 
оказываемых финансовых услуг.

теория и практика аудита

№ 3 (март), 2016. 66 : 11–18
11

Методологические подходы к классификации видов 
налогового аудита и структуризации его объектов

Methodological Approaches to the Classification of Tax Audit 
and Structuring of Its Objects

УДК 657 
DOI 10.12737/17973

В.В. Киреева, аспирантка кафедры аудита  
Ростовского государственного экономического 
университета (РИНХ)

e-mail: vika.kireyeva@bk.ru

V.V. Kireyeva, Graduate Student, Audit Department,  
Rostov State University of Economics 

e-mail: vika.kireyeva@bk.ru

Аннотация. Статья посвящена исследованию методологических основ развития налогового аудита. Предложена авторская классификация налогового аудита, проведенная по различным признакам, приведены результаты структуризации его объектов. 

Ключевые слова: аудит, налоговый аудит, классификация, структуризация, классификационный признак.

Abstract. The article is devoted to study of the methodological principles of development of tax audit. There are presented 
the author’s classification of tax audit built on the different criteria and the results of structuring of its objects

Keywords: audit, tax audit, classification, structuring, classification criterion.

Н
алоговый аудит является одной из 
малоисследованных областей в теории аудита. Теоретические основы его развития на сегодняшний день не обоснованы 
на должном уровне. Все еще существует ряд 
проблем терминологического характера, в 
том числе само понятие «налоговый аудит» 
различными авторами научных трудов трактуется неоднозначно, не сложилось единства 
в понимании и интерпретации его сущности. 
Все это, безусловно, влечет за собой недостаточную развитость методологической базы 
рассматриваемой области, что, в свою очередь, не позволяет надежно прогнозировать 
и реалистично планировать развитие данной 
научной области, а также диагностировать 
и предсказывать свойства его объектов.
Одной из первоочередных задач в решении комплекса сложившихся проблем по 
праву является классификация видов налогового аудита. Начало научного познания 
любого объекта практически всегда сопровождается необходимостью его классификации. Обоснованная классификация видов 
исследуемого объекта обеспечивает более 

глубокое познание его существенных элементов и процессов их взаимодействия 
[7, c. 246]. Поэтому целью настоящего исследования выбрано осуществление классификации видов налогового аудита по 
различным признакам и структуризации 
его объектов.
Анализ научной литературы позволил 
сделать вывод об отсутствии на сегодняшний день классификации видов налогового 
аудита как таковой. Лишь в ряде работ некоторых исследователей (И.А. Бажин [4], 
Е.А. Деева [5], Ж.А. Морозова [8], А.Х. Попова [9]) идентично представлено деление 
налогового аудита на три вида: на тематический, комплексный и структурный налоговый аудит. Однако авторами не раскрывается основание такого деления.
Решение задачи проведения такой классификации невозможно без определения 
понятия классификация. Существует множество подходов к определению этого термина. В самом широком понимании «классификация (от лат. classis — разряд, и 
facere — делать) — это распределение, раз