В учебном пособии в краткой и доступной форме рассмотрены все основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Аудит». Книга позволит быстро получить основные знания по предмету, а также качественно подготовиться к зачету и экзамену. Рекомендуется студентам, преподавателям, аспирантам.
Тематика:
ББК:
- 6505: Управление экономикой. Экономическая статистика. Учет. Экономический анализ
- 6529: Экономика предприятия (фирмы)
УДК:
ОКСО:
- ВО - Бакалавриат
- 38.03.01: Экономика
- ВО - Магистратура
- 38.04.01: Экономика
- 38.04.08: Финансы и кредит
- ВО - Специалитет
- 38.05.01: Экономическая безопасность
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
Третье издание Третье изданиеАудит Аудит Е.Р. Баханькова I SBN 978 - 5 - 369 - 01040 - 2 9 785369 010402
АУДИТ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Третье издание Е.Р. БАХАНЬКОВА Москва РИОР ИНФРА-М
Оригинал-макет подготовлен в Издательском Центре РИОР Подписано в печать 13.08.2012. Формат 70х100/32. Бумага типографская. Гарнитура «Newton». Печать офсетная. Усл. печ. л. 8,39. Уч.-изд. л. 9,97. Тираж 1000 экз. Заказ № Цена свободная. ТК 83120 – 7264 – 130812 ООО «Издательский Центр РИОР» 127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В. Email: info@rior.ru www.rior.ru ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М» 127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1. Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43. Факс: (495) 363-92-12 E-mail: books@infra-m.ru http://www.infra-m.ru УДК 657.6(075.8) ББК 65.053я73 Б30 Баханькова Е.Р. Б30 Аудит: Учеб. пособие. — 3-е изд. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2013. — 201 с. — (ВПО: Бакалавриат). ISBN 978-5-369-01040-2 (РИОР) ISBN 978-5-16-006316-4 (ИНФРА-М) В учебном пособии в краткой и доступной форме рассмотрены все основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Аудит». Книга позволит быстро получить основные знания по предмету, а также качественно подготовиться к зачету и экзамену. Рекомендуется студентам, преподавателям, аспирантам. УДК 657.6(075.8) ББК 65.053я73 ISBN 978-5-369-01040-2 (РИОР) ISBN 978-5-16-006316-4 (ИНФРА-М) © Баханькова Е.Р.
ЧАСТЬ I ОСНОВЫ АУДИТА Тема 1 РОЛЬ АУДИТА В РАЗВИТИИ ФУНКЦИИ КОНТРОЛЯ 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА КАК ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ОБЛАСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Понятие «аудит» происходит от латинского слова audio — слушаю. Аудитор — выслушивающий, слушающий. В настоящее время это понятие стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности. Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Данное определение закреплено в Федеральном законе от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в Европе в ХIХ в. В первую очередь это было вызвано развитием экономики, появлением акционерных обществ и, как следствие, необходимостью в независимой, объективной оценке отчетности данных организаций и получении достоверной информации о финансовом состоянии предприятий. Однако предпосылки к возникновению аудита существовали задолго до этого. Полагают, что еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) существовали специалисты, которые совмещали функции учета, управления и контроля, т.е., по сути, выполняли ряд действий, часть из которых сейчас называется аудитом. В Римской империи (с VII в. до н.э.) контрольные функции осуществлялись кураторами, прокураторами, квесторами. Городские кве
сторы заведовали казной, провинциальные — финансовым управлением провинции. После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время прааудит имел строго целевое направление: предотвращение ошибок. Родиной современного аудита принято считать Англию. Еще в IX в. бухгалтерские приемы римлян использовались для учета экономических явлений в британской хозяйственной жизни. Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». Первый организует и ведет счета, а второй выполняет независимые функции контролера, проверяющего счета. Письменные свидетельства, указывающие на существование аудита в Англии, восходят к XIII–XIV вв. Приемы аудита в то время состояли преимущественно в детальной сплошной проверке каждой операции. Тестирование или выборочная проверка в то время еще не применялись. И тем не менее до 30-х гг. XIX в. говорить об аудите как об отдельной науке не совсем корректно. До этих пор аудит являлся вспомогательным инструментом бухгалтерского учета, подтверждая одну из основных его функций — контрольную. С 1844 г. в Англии выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. До 1862 г. цели и приемы аудита состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Когда произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов, акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение
дивидендов. Это послужило причиной необходимости выделения аудита из бухгалтерского учета в самостоятельную науку для удовлетворения потребностей внешних пользователей. Только независимый аудитор мог дать заключение о верности и объективности подготовленной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. В 1862 г. в Великобритании был принят Закон «Об обязательном аудите», и этот момент можно считать признанием аудита как отдельной отрасли экономической науки. Вскоре, в 1867 г., аналогичный закон об аудите был принят и во Франции. В США закон об аудите был принят в 1937 г. В первом десятилетии ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса. Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом: обнаружение и пред отвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали: • установление финансового состояния и доходности предприятия; • предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок. С 1940 г. до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах Американского института присяжных бухучета: «первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности». До конца 40-х гг. ХХ в. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждении записей денежных операций и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.
После 1949 г. независимые аудиторы стали уделять больше внимания вопросам внутреннего контроля, полагая, что при таком подходе вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит. В начале 70-х гг. ХХ в. началась разработка международных аудиторских стандартов. На текущий момент существуют международные стандарты аудита и международные стандарты отчетности. Международные стандарты аудита (МСА) (International Standards on Auditing (ISA)) — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants) через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. В России применяются Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждаемые Правительством РФ. Эти Правила практически полностью основаны на МСА. Таким образом, можно отметить, что за всю историю развития аудита в качестве его основной цели всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности. Кроме того, в последнее время отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей. 2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АУДИТА В РОССИИ В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.
Попытки внедрить в лексикон слово «аудит» были сделаны в 1928 г. В связи с развитием промышленности, НЭПа государственными указами вводился институт присяжных бухгалтеров. Современный аудит как вид предпринимательской деятельности появился в 1987 г. в связи с возникновением совместных предприятий и требованиями международных правил. Первыми аудиторскими организациями в России стали представительства и дочерние предприятия акционерного общества «Инаудит», основанного осенью 1987 г. В 1988 г. Советом Министров был принят «Порядок создания на территории СССР совместных предприятий», в соответствии с которым отчетность совместного предприятия подвергалась аудиторской проверке. До принятия закона об аудиторской деятельности в РФ действовали Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263. Этот документ определял правовые основы аудиторской деятельности в России. До 2002 г. действовала Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Одним из направлений деятельности Комиссии была разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность. Комиссией было одобрено более 30 стандартов (правил) аудиторской деятельности, которые ре комендовались к использованию в работе аудиторов и аудиторских фирм. Также Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 был утвержден Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности, ныне утративший силу. В настоящее время аудиторская деятельность не лицензируется. Был принят Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», однако вместо него сегодня действует одноименный Федеральный
закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Также действует Временное положение об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 30 октября 2008 г.). Тема 2 СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО ЗАДАЧИ 3. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России определяет Федеральный закон от 30 декабря № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данный закон определяет аудит как независимую проверку бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Предпосылки возникновения аудита: • возможность необъективной информации со стороны администрации; • зависимость последствий принятых инвестором решений от качества информации о финансовом состоянии субъекта; • необходимость определенных знаний для прочтения информации; • отсутствие у пользователя отчетной информации доступа к материалам, необходимым для оценки ее качества.
Помимо закона основные определения содержит утвержденный федеральный стандарт № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». По стандарту аудит включает не только аудиторскую проверку для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, но и сопутствующие аудиту услуги. Согласно стандарту под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: • бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями (как внешними, так и внутренними); • бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически; • степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей изза ограничения доступа к учетной и иной информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. 4. СВЯЗЬ АУДИТА С ДРУГИМИ ФОРМАМИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.