Фирмы "нулевки": понятие, особенности учета и налогообложения

Москва 
ИНФРА-М 
2011

Фирмы «нулЁвки»: 

понятие, особенности 
учета и налогообложения

М.В. БеспалоВ

ПРОСТО, КРАТКО, БЫСТРО

Серия основана в 2007 году

УДК 675
ББК 65.052
          Б53

Беспалов М.В.
Фирмы «нулёвки»: понятие, особенности учета и налогообложения. — М.: ИНФРА-М, 2011. – 123 с.  — (Просто, кратко, быстро).

ISBN 978-5-16-004817-8

Рассматриваются наиболее актуальные моменты в бухгалтерском 
учете и налогообложении компаний, работающих без прибыли, 
и компаний, начинающих свою деятельность.
Для бухгалтеров компаний различных организационно-правовых 
форм.

УДК 675
ББК 65.052

Б53

ISBN 978-5-16-004817-8 
© М.В. Беспалов, 2011

Введение

Успешное функционирование экономики государства во многом 

зависит от уровня развития предпринимательской деятельности. Создание условий для развития предпринимательства является важной 
целью и составляющей экономической политики для любого государства.

Экономический кризис развивающейся со второй половины 2008 

года оказал значительное негативное влияние на развитие российского предпринимательства, вызвав резкое снижение объемов производства, сокращение численности работающих, переход предприятий на 
сокращенную рабочую неделю, отправку работников в вынужденные 
отпуска. Как следствие – снижение рентабельности, прибыльности 
многих компаний, а зачастую и их банкротство из-за полученных 
убытков.

Несмотря на то что в настоящее время экономическая ситуация в 

стране улучшается, значительное число компаний еще не смогло выйти на докризисные уровни прибыльности. В результате у многих 
фирм доходы сравнимы с их расходами, т.е. фактически организации 
не получают положительного финансового результата – прибыли, являясь фирмами «нулевками».

В целом под определением фирмы «нулевки» понимают компа
нию, работающую в «ноль», т.е. это уже действующая компания, однако в связи со сложившимися обстоятельствами, например развивающимся экономическим кризисом, работающая без прибыли. Таким 
образом, фирма «нулевка» - это организация, у которой доходы либо 
равны расходам, либо их значения очень близки.

Также под понятием фирма «нулевка» понимают фирму, которая 

только начинает свою деятельность, т.е. у нее еще нет продаж, выполненных работ, соответственно нет начисления зарплаты, налогов и 
прочего. В этом случае от бухгалтера обычно требуется сдача «нулевой» отчетности, т.е. всей положенной отчетности, но с нулями или с 
прочерками.

На практике бухучет и налогообложение фирм «нулевок» мало чем 

отличается от общей системы бухучета и налогообложения. Для фирм 
«нулевок» не существует отдельных ПБУ или налогового законодательства. Однако у фирм «нулевок» существуют наиболее актуальные 
моменты в учете и налогообложении. Так у вновь открывающихся 
фирм актуальными вопросами являются порядок государственной 
регистрация компании, правовое регулирование деятельности общества, грамотное формирование учетной политики для целей бухгал

терского и налогового учета. В свою очередь, для уже действующей 
компании работающей в «ноль», важными вопросами являются: особенности налогового учета убытков, учет и налогообложение дивидендов при отсутствии прибыли, порядок возмещения НДС и особенности оформления счетов-фактур в целях принятия НДС к вычету, 
выбор оптимального способа учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отражение в бухгалтерском и налоговом учете 
переоценки основных средств и их консервации, а также бухучет и 
налогообложение потерь от внутреннего брака, и многие другие вопросы.

Рассмотрению данных наиболее важных для фирм «нулевок» во
просов и механизмов их решения и выбора наиболее оптимального 
способа ведения бухгалтерского учета и налогообложения в фирмах 
«нулевках» посвящена эта книга.

1. Порядок государственной регистрации 

компании и предпринимателя

На практике перед началом своей хозяйственной деятельности лю
бая компания сталкивается с первым препятствием – официальной 
регистрацией и постановкой на учет предприятия. Здесь мы рассмотрим особенности государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью и разберем основные проблемные вопросы, 
возникающие при открытии и регистрации фирмы.

Так организационно-правовая форма общества с ограниченной от
ветственностью является одной из наиболее распространенных и 
удобных форм для осуществления предпринимательской деятельности. Кроме этого, принципиальные изменения в законодательство об 
ООО были внесены Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №
312-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса 
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». При этом правовое регулирование порядка учреждения ООО содержится в ГК РФ, а также в Федеральном законе от 8
февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Государственная регистрация является основополагающим усло
вием функционирования любого юридического лица. Обязательность 
осуществления государственной регистрации вновь создаваемого 
юридического лица отражена в нормах действующего законодательства РФ. В соответствии с п. 2 ст. 51 части первой ГК РФ, юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. С этого же момента, согласно п. 3 ст. 41 части первой ГК РФ, 
возникает правоспособность юридического лица, т.е. возможность 
иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности данного юридического лица, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Отметим, что государственная регистрация юридического лица 

или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя 
необходима для законного оформления права заниматься предпринимательской деятельностью. В целях проведения налогового контроля 
все организации и индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в территориальном налоговом органе по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. И государственная регистрация, и постановка на учет 
осуществляются налоговыми органами. 

Порядок государственной регистрации регулируется Федеральным 

законом от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Порядок постановки на учет и снятия с учета регулируется статьями 83 и 84 НК РФ.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая без государ
ственной регистрации или с нарушением правил регистрации, является незаконной и предусматривает ответственность в соответствии со 
статьями 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных 
правонарушениях (далее - КоАП) и 171 Уголовного кодекса.

Процедуры государственной регистрации и постановки на учет по
требуют от руководства компании знания и понимания следующих 
моментов: 

1. Наиболее удобной для малого предпринимательства организа
ционно-правовой формой деятельности является общество с ограниченной ответственностью (ООО), которое не обязано выпускать акции 
и публиковать финансовые результаты деятельности в средствах массовой информации. Действующее законодательство предъявляет минимальные требования к его участникам и процедуре регистрации.

2. Государственная регистрация индивидуального предпринимате
ля осуществляется по месту его жительства. Если физическое лицо 
имеет место жительства в одном населенном пункте, а предпринимательскую деятельность предполагает вести в другом, оно подлежит 
государственной регистрации по месту жительства, а не по месту возможного осуществления предпринимательской деятельности.

3. Регистрация юридического лица или индивидуального предпри
нимателя всегда происходит одновременно с постановкой их на налоговый учет. Постановка на учет организации или индивидуального 
предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по 
месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), 
едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей 
(ЕГРИП) (пункт 3 статьи 83 НК РФ).

Если компания осуществляет виды деятельности, подлежащие пе
реводу на ЕНВД, то помимо «обычной» постановки на учет в налоговом органе, необходимо дополнительно встать в налоговом органе по 
месту осуществления деятельности на учет в качестве налогоплательщика  ЕНВД, представив в этот налоговый орган отдельное заявление. В случае прекращения осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД, в налоговый орган так же подается заявление о 
снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Заявление подается в 
течение пяти дней с момента начала (окончания) осуществления вида 
деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД. Помните, что в соответствии с пунктом 6 статьи 84 НК РФ постановка на учет, снятие с 
учета осуществляются бесплатно.

4. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) будет 

присвоен компании не позднее пяти рабочих дней с момента подачи 
документов на государственную регистрацию одновременно с выдачей свидетельства о постановке на учет, а также свидетельства о государственной регистрации организации или индивидуального пред

принимателя. Если физическое лицо, зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя, ранее уже получило ИНН, то 
налоговым органом ему будет выдано уведомление о постановке на 
учет по месту жительства, в котором отражается ранее присвоенный 
ИНН. 

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предприни
мателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые 
органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, 
указывая при этом свои персональные данные (ФИО, паспортные 
данные, данные о гражданстве). Это определено статьей 84 НК РФ.

5. Каждая коммерческая организация, в отличие от индивидуаль
ного предпринимателя, должна иметь устав, а также уставный капитал, который оплачивается учредителями имуществом или деньгами 
на расчетный счет. Минимальный размер уставного капитала обществ 
с ограниченной ответственностью определен пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и должен быть не менее 10 000 руб.

При оплате уставного капитала имуществом в налоговую инспек
цию нужно представить решение учредителя (общего собрания учредителей) о формировании капитала организации путем внесения 
имущества (далее – решение), в котором нужно указать его наименование и стоимость. Если стоимость имущества превышает 20 000 рублей, то для ее подтверждения потребуется оценка (пункт 2 статьи 15 
Закона № 14-ФЗ). Поэтому к указанному решению рекомендуем приложить акт оценки имущества, составленный независимым оценщиком в произвольной форме.

При формировании уставного капитала путем внесении денег банк 

откроет компании временный (накопительный) счет, на который к 
моменту регистрации организации разрешается внести не менее 50 
процентов от размера минимального капитала, то есть не менее 5 000 
рублей (пункт 2 статьи 16 Закона № 14-ФЗ). Остальную часть денежных средств можно внести в течение года после завершения процедуры государственной регистрации. Как правило, для открытия временного счета в банк достаточно представить заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии учредительных документов. При 
этом на временный счет можно положить любые суммы, но распоряжаться ими, то есть перечислять в уплату чего-то, нельзя. После завершения регистрации и постановки на учет организации банк закроет 
временный счет, и, удостоверившись в наличии всех регистрационных документов, а также нотариально заверенных образцов подписей 
должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) 
откроет расчетный счет, на который переведет с временного счета 
вклады учредителей и ранее внесенные денежные средства. Порядок 
открытия расчетного счета установлен Инструкцией от 14.09.06 №28

И Центробанка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, 
счетов по вкладам (депозитов)»

Подчеркнем, что действующим законодательством не предусмот
рены понятия «юридический адрес» и «фактический адрес» - адресом 
регистрации юридического лица считается место постоянного нахождения его исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно 
действующего исполнительного органа - иного органа или лица, 
имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Возможно использование адреса собственного (арендованного учредителем) помещения в качестве адреса организации. Также 
нормативными документами не утверждена единая форма такого учредительного документа, как Устав организации.

Размер госпошлины для государственной регистрации юридиче
ского лица при его создании составляет 4000 руб., для государственной регистрации индивидуального предпринимателя – 800 руб. (статья 333.33 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 

08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических 
лиц и индивидуальных предпринимателей» заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью уполномоченного лица, подлинность которой должна быть засвидетельствована 
в нотариальном порядке. Это означает, что будущая организация или 
предприниматель подписывают заявление о регистрации только в 
присутствии нотариуса, который должен засвидетельствовать подлинность подписи путем проставления своего штампа в заявлении 
только при наличии основного документа (паспорта) физического лица-заявителя. При этом нотариус не контролирует правильность заполнения заявления и соответствие утвержденной формы заявления. 
Вся ответственность за правильность заполнения заявления лежит на 
заявителе.

Также не забывайте об установленной подпунктом 1 пункта 2 ста
тьи 23 НК РФ обязанности в течение 7 рабочих дней со дня открытия 
(закрытия) счета письменно сообщить об открытии (закрытии) расчетного счета в свою налоговую инспекцию. Иначе Вас привлекут к 
налоговой ответственности по статье 118 НК РФ и административной 
ответственности по ст.15.4 КоАП.

6. Зарегистрировав себя в качестве индивидуального предприни
мателя (ИП), при осуществлении предпринимательской деятельности 
Вы будете выступать от своего имени, как физическое лицо. Если же 
Вами учреждена организация – юридическое лицо, то Вы должны назначить руководителя и главного бухгалтера, которые будут подписывать все финансовые и нормативно-распорядительные документы 
или соответствующим приказом возложить их обязанности на себя 
или партнеров по бизнесу. Таким образом, организация занимается 

предпринимательской деятельностью от своего имени, как юридическое лицо.

7. Индивидуальный предприниматель, в отличие от физического 

лица – учредителя организации (учредители несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества), несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, указанного в статье 446 Гражданского процессуального кодекса).

8. Учет организаций или индивидуальных предпринимателей в ка
честве страхователей в государственных внебюджетных фондах осуществляется без их участия на основании сведений о государственной 
регистрации, которые регистрирующие (налоговые) органы сообщают 
в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным Законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

9. С момента государственной регистрации компания (ИП) стано
вится налогоплательщиком с возникновением обязанностей, предусмотренных статьей 23 НК РФ, в том числе по представлению в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) по каждому налогу 
(сбору), плательщиком которого признаны, независимо от факта осуществления предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 1 ст. 23 
НК РФ). Ответственность за непредставление налоговой декларации 
предусмотрена статьей 119 НК РФ. Если организация была создана 
после начала календарного года, то первым налоговым периодом для 
нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. Если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени 
со дня создания до конца календарного года, следующего за годом 
создания (п. 2 ст. 55 НК). Однако в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или 
квартал первый налоговый период не удлиняется (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Отметим, что требования к оформлению регистрационных доку
ментов утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 
№ 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических 
лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей». При этом форма № С-09-1 сообщения об открытии (закрытии) счета, утвержденная приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ7-6/252@, носит обязательный характер.

Пример. 18 декабря 2010 года зарегистрирована организация, на
ходящаяся на общем режиме налогообложения. В 2011 году вы должны отчитаться следующим образом. Первую декларацию по налогу на 
прибыль следует подать в налоговую инспекцию в соответствии с установленными Налоговым кодексом сроком, соответственно - не 

позднее 28 апреля 2011 года за отчетный период – 1 квартал 2011 года. В этой декларации Вы отразите показатели не только за 1 квартал 
2011 года, но и за период со 18 по 31 декабря 2010 года.

Поскольку Налоговым кодексом для налога на имущество органи
заций особенностей расчета его среднегодовой стоимости, вновь созданными организациями не определено, то первым налоговым периодом по налогу на имущество является 2010 год и налоговую декларацию нужно также подать за 2010 год не позднее 30 марта 2011 года.

Так как налоговый период по налогу на добавленную стоимость 

установлен как квартал и не может удлиняться, то первую декларацию по данному налогу вы представляете за 4 квартал 2010 года не 
позднее 20 января 2011 года.

10. С момента государственной регистрации организации у нее по
является обязанность по представлению в налоговый орган по месту 
своего налогового учета бухгалтерской отчетности в соответствии с 
требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Бухгалтерская отчетность представляется организациями 
независимо от факта осуществления предпринимательской деятельности. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по представлению в налоговый 
орган бухгалтерской отчетности (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 3 ст. 4 
Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Индивидуальные 
предприниматели ведут учет в порядке, определяемом Минфином 
России в Книге учета доходов и расходов (п. 2 ст. 54 НК РФ, п. 2 ст. 4 
Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

В целом организацию компании следует начать с составления Ус
тава фирмы. Этот документ должен быть оформлен в полном соответствии с законодательством. В противном случае возможны неприятности уже в первые месяцы работы фирмы, вплоть до ее ликвидации. 
Далее необходимо решить вопрос с юридическим адресом компании, 
составом учредителей, размером уставного капитала и личностью директором. Эти данные необходимо будет указать в Решении о создании фирмы, которое входит в основной пакет документов. В случае, 
если участников компании несколько, Решение о создании принимается на основе протокола их собрания.

После того, как Устав и Решение готовы - можно приступать к за
полнению заявления установленной формы Р11001, которую также 
предстоит заверить подписями одного из учредителей и нотариуса. 
Таким образом, порядок создания и регистрации предприятия предполагает формирование пакета документов, включающего:

1. Устав компании, который должен содержать:
- полное и сокращенное фирменное наименование общества;
- сведения о месте нахождения общества;
- сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе 

вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего соб