Значение налоговых льгот и государственных субсидий для стимулирования агропромышленного комплекса России



СОДЕРЖАНИЕ

Научно-практический
и информационно-аналитический сборник
Периодичность – 4 раза в месяц

7 (241) – 2015 февраль

Точка зрения редакции не всегда совпадает с точкой зрения 
авторов публикуемых статей.
Перепечатка материалов и использование их в любой форме, в том 
числе и в электронных СМИ, возможны только с письменного разрешения редакции.

ISSN 2311-8768 (Online), ISSN 2073-4484 (Print)

Подписка во всех отделениях связи:
– индекс 80628 – каталог агентства «Роспечать»
– индекс 44368 – каталог УФПС РФ «Пресса России»

Доступ и подписка на электронную версию журнала
www.elibrary.ru, www.dilib.ru
Журнал зарегистрирован в Министерстве Российской 
Федерации по делам печати, телерадиовещания
и средств массовых коммуникаций.
Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-29584.

Учредитель: 
ООО «Информационный центр «Финансы и Кредит»
Издатель: 
ООО «Финанспресс»
Главный редактор:
Ю.А. Кузнецов, доктор физико-математических наук, профессор
Зам. главного редактора:
С.Н. Голда, В.И. Попов
Редакционный совет:
Д.В. Баландин, доктор физико-математических наук, профессор
М.В. Грачева, доктор экономических наук, профессор
А.В. Гукова, доктор экономических наук, профессор
Д.А. Ендовицкий, доктор экономических наук, профессор
М.М. Ковалев, доктор экономических наук, доктор физикоматематических наук, профессор, заслуженный деятель науки 
Республики Беларусь
М.А. Котляров, доктор экономических наук, профессор
В.С. Левин, доктор экономических наук, профессор
А.С. Макаров, доктор экономических наук, доцент
Я.С. Матковская, доктор экономических наук, доцент
Э.В. Пешина, доктор экономических наук, профессор
С.В. Ратнер, доктор экономических наук, доцент
Е.А. Федорова, доктор экономических наук, доцент
В.А. Цветков, доктор экономических наук, профессор, 
член-корреспондент РАН
И.Н. Щепина, доктор экономических наук, доцент
Н.И. Яшина, доктор экономических наук, профессор
Верстка: М.С. Гранильщикова
Корректор: Т.А. Кондратенко

Редакция журнала:
111401, Москва, а/я 10
Тел.: +7 (495) 989-96-10
Адрес в Internet: http://www.fin-izdat.ru
E-mail: post@fin-izdat.ru
© ООО «Информационный центр «Финансы и Кредит»
© ООО «Издательский дом ФИНАНСы и КРЕДИТ»

Подписано в печать 03.02.2015. Формат 60х90 1/8.
Цена договорная. Объем 7,5 п.л. Тираж 1 170 экз.
Отпечатано в ООО «КТК», г. Красноармейск Московской обл.
Тел.: +7(496) 588-08-66

Журнал рекомендован ВАК Минобрнауки России для публикации работ, 
отражающих основное научное содержание кандидатских и докторских 
диссертаций

Сборник реферируется в ВИНИТИ РАН. Сборник включен 
в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).
Статьи рецензируются.

БюДЖЕТНАя ПОлИТИКА

Пантелеева О.И., Шулдяков А.В. Блочные гранты
как инструмент финансирования программ развития
сельских территорий на региональном уровне ..................2

ГОСУДАРСТВЕННыЕ ФИНАНСы

Васюнина М.Л. О нормативах бюджетного финансирования 
высшего образования ..........................................................13

ДЕНьГИ И ДЕНЕЖНОЕ ОБРАщЕНИЕ

Дорофеев М.Л. Альтернативная концепция дисконтирования 
денежных потоков ...............................................................21

ФИНАНСы ПРЕДПРИяТИя

Львова Н.А. Финансовая диагностика российских
предприятий с применением модели Альтмана для развитых 
и формирующихся рынков .................................................37

НАлОГИ И НАлОГООБлОЖЕНИЕ

Абакарова Р.Ш. Введение налога на недвижимость
как способ повышения эффективности налоговой системы 
в части имущественного налогообложения ......................46

Тихонова А.В. Значение налоговых льгот
и государственных субсидий для стимулирования
агропромышленного комплекса России ............................52

Not responsible for the authors’ personal views in the published articles. 
All rights reserved. Printed in the Russian Federation. 

This publication may not be reproduced in any form without permission.

CONTENTS

ISSN 2311-8768 (Online), ISSN 2073-4484 (Print)

Information and analytical journal
4 issues per month

7 (241), February, 2015

Subscription available:
Paper-print versions at all Russian Post offices:
– index 80628 – catalog of agency Rospechat
– index 44368 – catalog UFPS RF Pressa Rossii

Access and subscription to electronic version 
www.elibrary.ru

Registration certificate ПИ № ФС 77-29584 
by the Ministry of Press, Broadcasting 
and Mass Communications of the Russian Federation.

Founded by:
Information center Finance and Credit, Ltd.
Published by:
Financepress, Ltd.
Editor-in-chief:
Yurii A. Kuznetsov
Deputy editors:
Sergei N. Golda, Viktor I. Popov
Editorial council:
Dmitrii V. Balandin, Lobachevsky State Univ., Nizhny Novgorod
Marina V. Gracheva, Lomonosov Moscow State Univ., Moscow
Al’bina V. Gukova, Business School Volgograd State Univ., Volgograd
Dmitrii A. Endovitskii, Voronezh State University, Voronezh
Mikhail M. Kovalev, Belarusian State Univ., Minsk, Belarus
Maksim A. Kotlyarov, Institute of Economics, Ural Branch of RAS, 
Yekaterinburg
Vladimir S. Levin, Orenburg State Agrarian Univ., Orenburg
Aleksei S. Makarov, National Research Univ. – Higher School of Economics, 
Nizhny Novgorod
Yana S. Matkovskaya, Volgograd State Technical Univ., Volgograd
Evelina V. Peshina, Ural State Univ. of Economics, Yekaterinburg
Svetlana V. Ratner, Trapeznikov Institute of Control Sciences, Moscow
Elena A. Fedorova, Financial Univ. under Government of RF, Moscow
Valerii A. Tsvetkov, Market Economy Institute, RAS, Moscow
Irina N. Shchepina, Voronezh State University, Voronezh
Nadezhda I. Yashina, Lobachevsky State Univ., Nizhny Novgorod
Design: Marina S. Granil’shchikova
Corrector: Tat’yana A. Kondratenko

Editorial contacts
Mail address 111401, P.O. Box 10, Moscow, Russia
Telephone: +7 (495) 989 96 10
E-mail post@fin-izdat.ru
Website www. fin-izdat.ru

©
Information center Finance and Credit, Ltd.
© Financepress, Ltd.

Signed to print 03.02.2015. Format 60x90 1/8. 
Circulation 1 170. Volume 7,5 printer’s sheets. 
Printed by KTK, Ltd., Krasnoarmeisk, Moscow region.
Telephone: +7 (496) 588 08 66

The journal is recommended by VAK of the Ministry of Education 
and Science of the Russian Federation to publish scientific works 
encompassing the basic matters of the MPhil and DPhil theses.

The journal is reviewed by the VINITI Russian Academy of Sciences.
The journal is included in the Russian Science Citation Index database.

All articles are peer-reviewed.

BUDGETARY POLICY

Panteleeva O.I., Shuldyakov A.V. Block grants as an instrument 
for financing the rural development programs at the regional 
level .........................................................................................2

PUBLIC FINANCE

Vasyunina M.L. Standards of budgetary financing
of higher education ...............................................................13

MONEY AND MONETARY CIRCULATION

Dorofeev M.L. The alternative concept of cash
flow discounting ....................................................................21

CORPORATE FINANCE

L’vova N.А. Financial diagnostics of Russian enterprises with 
the Altman’s model application for developed and emerging 
markets ..................................................................................37

TAXES AND TAXATION

Abakarova R.Sh. Imposing the property tax as a way to improve 
the tax system efficiency in property taxation ......................46

Tikhonova A.V. The value of tax benefits and government 
subsidies for stimulating the agro-industrial complex
of Russia................................................................................52



7 (241) – 2015

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА:
проблемы и решения

FINANCIAL ANALYTICS
science and experience

Taxes and taxation
Налоги и налогообложение

В связи с вступлением России во Всемирную 

торговую организацию вопросы государственной 
поддержки сельского хозяйства, объемы которой 
недостаточны для расширенного воспроизводства, в 
настоящее время приобрели особую актуальность.

Субсидии исторически являются самой распро
страненной формой поддержки сельского хозяйства 
во всем мире. Налоги же, несмотря на их широкое 
применение в ЕС, США и других странах, в России 
не используются в должной мере как экономический 
рычаг стимулирования отрасли.

Цель статьи – определить рациональность 

применения различных способов государственной 
поддержки агропромышленного комплекса (АПК) России – налоговых льгот и государственных субсидий. 
В соответствии с этим определены следующие 
задачи: провести анализ налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, определить 
основные преимущества и недостатки налоговых 
льгот и государственных субсидий для АПК, сделать 
выводы.

В работе с помощью сравнительно-аналити
ческих методов охарактеризованы аспекты государственной поддержки АПК, определены случаи, в 

которых эффект от различных способов поддержки 
будет максимальным.

Показаны преимущества и недостатки налого
вых льгот и государственных субсидий как рычагов 
экономического воздействия на агропромышленный 
комплекс. Определено, что для достижения максимально положительного эффекта необходимо их 
рациональное сочетание.

Сделан вывод о том, что не существует универ
сального «двигателя» аграрной сферы в мире, необходимо рациональное сочетание льгот и субсидий: 
оказание прямой государственной поддержки в форме субсидий наиболее эффективно для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не 
достигли приемлемых результатов производства. 
Для тех же, которые занимают устойчивое финансовое положение, наиболее рациональным будет 
предоставление налоговых стимулов. 

Ключевые слова: агропромышленный комплекс, 

правила ВТО, сельскохозяйственный товаропроизводитель, государственная поддержка, налоговая 
льгота, государственная субсидия

Введение

Во всем мире сельскохозяйственное производс
тво активно поддерживается государствами с помощью различных инструментов. Эти вопросы в России после вступления ее во Всемирную торговую 
организацию приобрели особую актуальность.

УДК 336.225

ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
И ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ 
ДЛЯ СТИМУЛИРОВАНИЯ

АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
РОССИИ*

А.В. ТИХОНОВА,

аспирантка кафедры

налогов и налогообложения

E-mail: samozvanka_89@bk.ru

Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации,

Москва

* Автор выражает глубокую благодарность М.Р. Пинской, доктору экономических наук, директору Института налоговой 
политики и налогового администрирования Финансового 
университета при Правительстве Российской Федерации, за 
помощь и постоянный интерес к работе, а также ценные советы 
и замечания.



7 (241) – 2015

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА:
проблемы и решения

FINANCIAL ANALYTICS
science and experience

Taxes and taxation
Налоги и налогообложение

Поддержка аграриев рассматривается как один 

из основных факторов повышения конкурентоспособности территории. Это связано со следующими 
факторами:
• 
длительный период окупаемости инвестиций 
приводит к низкой инвестиционной привлекательности отрасли;

• 
влияние природных, климатических условий 
(большая часть территории Российской Федерации находится в зоне рискованного земледелия) 
приводит к большим рискам, связанным с окупаемостью капитала и получением прибыли;

• 
быстрый износ производственных фондов 
сельскохозяйственного назначения вследствие 
работы в неблагоприятных условиях (при работе с минеральными удобрениями и т.п.);

• 
процесс внедрения достижений научно-технического прогресса замедлен по сравнению с 
другими отраслями;

• 
неэластичность, медленное реагирование сельскохозяйственного производства на условия и 
требования рынка;

• 
диспаритет цен между стоимостью аграрной 
продукции и стоимостью ресурсов, необходимых для производства.
Совокупность этих факторов приводит к низкой 

конкурентоспособности отраслей агропромышленного комплекса и существенно снижает его инвестиционную привлекательность.

Основные направления деятельности в сфере 

сельского хозяйства в настоящий момент определены Государственной программой развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 
2013–2020 годы (далее – ГП). Она предусматривает 
комплексное развитие всех отраслей и подотраслей, 
а также сфер деятельности агропромышленного 
комплекса с учетом вступления России во Всемирную торговую организацию. Принятие программы 
служило целям, основными среди которых можно 
назвать:
• 
обеспечение продовольственной безопасности 
страны;

• 
повышение конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной продукции на 
внутреннем и внешнем рынках;

• 
повышение финансовой устойчивости товаропроизводителей агропромышленного комплекса;

• 
устойчивое развитие сельских территорий;

• 
воспроизводство и повышение эффективности 
использования земельных и других ресурсов, а 
также экологизация производства.
Достижение запланированных целей будет 

осуществляться за счет применения следующих 
экономических инструментов:
• 
субсидии на проведение закупочных и товарных 
интервенций на рынках сельскохозяйственной 
продукции, а также залоговых операций;

• 
таможенно-тарифное регулирование с учетом 
конъюнктуры внутреннего и мирового рынков;

• 
совершенствование системы налогообложения 
в сельском хозяйстве;

• 
совершенствование экономических механизмов 
в рамках Федерального закона «О финансовом 
оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Анализ налогообложения

сельскохозяйственных
товаропроизводителей

Характеристику налогообложения в сельском 

хозяйстве необходимо начать прежде всего с анализа применяемых товаропроизводителями систем, 
а именно:
• 
общей системы налогообложения;

• 
льготного налогового режима в виде единого 
сельскохозяйственного налога;

• 
льготного налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.
Сравнительная характеристика условий де
ятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей при разных системах налогообложения 
в сопоставлении с основной массой участников 
российского рынка представлена в табл. 1.

Оценивая налогообложение сельскохозяйствен
ных товаропроизводителей, необходимо отметить, 
что они находятся в более выгодном положении, 
нежели большая часть прочих участников рынка, 
таких как организации, специализирующиеся на 
добыче полезных ископаемых, машиностроение, 
торговля. Предприятия агропромышленного комплекса пользуются расширенным перечнем налоговых льгот, применяют пониженные ставки налогов и 
взносов по сравнению с другими организациями.

1 января 2013 г. вступил в силу закон, который 

направлен на поддержку изучаемой категории производителей. Он устанавливает пониженную ставку 
налога на добавленную стоимость в размере 10%, 



7 (241) – 2015

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА:
проблемы и решения

FINANCIAL ANALYTICS
science and experience

Taxes and taxation
Налоги и налогообложение

применяемую при реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, 
лошадей, полученных от них спермы и эмбрионов, 
а также племенных яиц1. 

Кроме того, для сельскохозяйственных товаро
производителей и рыбохозяйственных организаций 
установлена нулевая ставка налога на прибыль 
организаций в отношении доходов, получаемых от 

1 О развитии сельского хозяйства: Федеральный закон от 
22.12.2006 № 264-ФЗ.

реализации произведенной либо произведенной и 
переработанной собственной сельскохозяйственной 
продукции. 

Пониженные тарифы страховых взносов 

(27,1%) применяются для сельскохозяйственных 
товаропроизводителей, отвечающих критериям, 
указанным в ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). 

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не призна
ются объектом налогообложения транспортным 

Таблица 1

 Преимущества и недостатки налогообложения
сельскохозяйственных товаропроизводителей

Вид налога

Общая система
налогообложения 

(ОСНО)

Единый

сельскохозяйственный 

налог (ЕСХН)

Упрощенная система 

налогообложения

(УСН)

Ставки налогов 

по основной массе 
участников рынка 

в России, %

Общая система налогообложения

Налог на доход 
(налог на прибыль, 
ЕСХН, единый налог 
при УСН)

+ (0% от реализации 
произведенной, переработанной собственной 
сельскохозяйственной 
продукции )

+ (6% от базы «Доходы 
и расходы»)

+ (6% от базы «Доходы», 15% от базы «Доходы и расходы»)

20

НДС
+ (10% – основная 
ставка)

+ (Освобождены)
+ (Освобождены)
18

Налог на имущество 0 (до 2,2%)
+ (Освобождены)
+ (Освобождены)
До 2,2

Страховые взносы
0 (30,2%, если доля выручки от сельскохозяйственной деятельности 
менее 70%),
+ (27,1% если доля выручки от сельскохозяйственной деятельности 
более 70%)

+ (27,1%)
0 (30,2%, если доля выручки от сельскохозяйственной деятельности 
менее 70%),
+ (27,1% если доля выручки от сельскохозяйственной деятельности 
более 70%)

30,2

Упрощенная система налогообложения

Налог на доход 
(налог на прибыль, 
ЕСХН, единый налог 
при УСН)

+ (0% от реализации 
произведенной, переработанной собственной 
сельскохозяйственной 
продукции)

? (6% от базы «Доходы 
и расходы»)

0
+ (6% от базы 
«Доходы, 15% от 
базы «Доходы и 
расходы»)

ÍÄÑ
10%-ная основная 
ставка

0
0
Освобождены

Налог на имущество До 2,2%
0
0
Освобождены

Страховые взносы
0 (30,2%, если доля выручки от сельскохозяйственной деятельности 
менее 70%),
+ (27,1% если доля выручки от сельскохозяйственной деятельности 
более 70%)

+ (27,1%)
0 (30,2% если доля выручки от сельскохозяйственной деятельности 
менее 70%),
+ (27,1% если доля выручки от сельскохозяйственной деятельности 
более 70%)

30,2

Примечание: «+» - преимущества сельскохозяйственных товаропроизводителей; «0» – равные условия налогообложения;
«?» – положение сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит от каждых конкретных условий.

Источник: составлено автором по данным Налогового кодекса РФ (ч. 2).



7 (241) – 2015

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА:
проблемы и решения

FINANCIAL ANALYTICS
science and experience

Taxes and taxation
Налоги и налогообложение

налогом «тракторы, самоходные комбайны всех 
марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, 
машины для перевозки и внесения минеральных 
удобрений, ветеринарной помощи, технического 
обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые 
при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции»2.

Налоговый кодекс РФ определяет (п. 1 ст. 394), 

что ставка земельного налога не может превышать 
0,3% в отношении земельных участков, «отнесенных 
к землям сельскохозяйственного назначения или к 
землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для 
сельскохозяйственного производства». При этом ставка налога для прочих земельных участков установлена не более 1,5% от их кадастровой стоимости. 

В данной статье не рассматриваются вопросы 

о достаточности используемых методов налогового регулирования, рациональности использования 
единого сельскохозяйственного налога, а лишь 
констатируется льготное положение сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Основные преимущества и недостатки 

налогового стимулирования

агропромышленного комплекса

Большинство экономистов отмечают, что пра
вильно организованная система льгот для производителей и потребителей способствует скорейшему 
внедрению инновационных разработок и развитию 
отрасли. Поскольку научно-технический прогресс 
в сельском хозяйстве развивается медленнее, чем 
в других отраслях экономики, это преимущество 
становится особенно актуальным. Причем словосочетание «правильно организованная система 
льгот» означает в первую очередь регионально 
дифференцированную систему в зависимости от 
потребностей и условий конкретной территории. 

Еще одно не менее важное преимущество 

состоит в том, что налоговые методы воздействия 
на экономические процессы позволяют не только 
способствовать развитию одних участников рынка, 
но и ограничивать развитие других, что невозмож
 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утративших силу отдельных 
положений законодательных актов Российской Федерации: 
Федеральный закон от 02.10.2012 № 161-ФЗ.

но, к примеру, в случае прямой государственной 
поддержки. 

И главное: вступление России в ВТО поставило 

под угрозу и без того тяжелое положение аграриев 
(малая рентабельность и недостаточная поддержка 
сельского хозяйства, низкая конкурентоспособность 
отечественной продукции и пр.), так как страны –
члены ВТО обязаны соблюдать требования, ограничивающие размер прямой государственной помощи 
АПК (так называемые меры желтой корзины). При 
этом следует иметь в виду, что налоговые льготы по 
правилам ВТО не рассматриваются как субсидии.

Рассмотренные преимущества способов на
логового стимулирования дадут положительный 
результат в развитии отечественного агропромышленного комплекса, однако они имеют и недостатки. 
В данной статье ограничимся выявлением недостатков налогового стимулирования как метода 
воздействия на экономику в условиях России.

Одним из основных недостатков применения 

методов налогового стимулирования является несоблюдение презумпции невиновности, прописанной в 
п. 6 ст. 108 НК РФ: «Лицо считается невиновным в 
совершении налогового правонарушения, пока его 
виновность не будет доказана в предусмотренном 
федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое 
к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. 
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения 
и виновности лица в его совершении, возлагается 
на налоговые органы. Неустранимые сомнения в 
виновности лица, привлекаемого к ответственности, 
толкуются в пользу этого лица». 

Однако на практике можно нередко столкнуть
ся с противоположной ситуацией: плательщики 
вследствие некорректности и неточности формулировок в налоговом законодательстве вынуждены 
активно защищать и отстаивать свои права, так как 
в арбитражно-процессуальном процессе нет принципа одностороннего доказывания. 

Кроме того, плательщик в ходе налоговой про
верки обязан предоставить проверяющим документы, которые свидетельствуют не в его пользу. Все 
это приводит к тому, что презумпция невиновности 
превращается в свой антипод, затрудняя использование методов налогового стимулирования участниками рынка. И проблема эта касается не только 
агропромышленного комплекса, но и экономики 
страны в целом.



7 (241) – 2015

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА:
проблемы и решения

FINANCIAL ANALYTICS
science and experience

Taxes and taxation
Налоги и налогообложение

Существенным недостатком (вероятнее даже 

особенностью) применения налогового стимулирования является то, что изначально налогам свойственна фискальная функция. Стимулирующую и 
регулирующую функции они получили позднее в 
процессе эволюции налоговых систем. Следовательно, посредством налогов можно стимулировать 
экономику, однако это будет иметь второстепенное 
значение и оказывать меньшее влияние на сельское 
хозяйство в сравнении с другими методами поддержки, в которых стимулирование заложено как 
основная функция. 

Кроме того, исторически сложилось так, что 

меры налогового стимулирования в России направлены на сельское хозяйство в целом, тогда как в 
отраслевом разрезе его составляющие находятся в 
совершенно разных условиях (к примеру, развитые 
птицеводство и свиноводство и убыточное мясное 
животноводство), что также не позволяет достичь 
высоких результатов.

В этом смысле примечателен опыт Франции и 

Дании, где налоговая нагрузка дифференцирована в 
зависимости от подотрасли: в растениеводстве она 
выше, чем в животноводстве.

Основные преимущества и недостатки 

государственного субсидирования
агропромышленного комплекса

Другой формой государственной финансовой 

поддержки является бюджетная политика в отношении аграрного сектора. В п. 2 ст. 7 Федерального закона «О развитии сельского хозяйства» определено, 
что средства федерального бюджета, направленные 
на финансирование мероприятий государственной 
поддержки производства сельскохозяйственной 
продукции, устойчивого развития сельских территорий, предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий. При этом в п. 
4 этой же статьи отмечено: «Средства федерального 
бюджета имеют целевое назначение и не могут быть 
израсходованы на другие цели».

Субсидии предоставляются также в рамках 

реализации федеральных программ по развитию 
агропромышленного комплекса. При этом финансовая поддержка оказывается как за счет средств 
федерального или региональных бюджетов, так и 
за счет софинансирования.

Одним из достоинств прямой государствен
ной финансовой помощи является заложенный в 

ней механизм: наименее рентабельное предприятие получает наибольший объем поддержки, что 
помогает развиваться. Это наглядно отражено в 
отчетах Министерства сельского хозяйства РФ о 
ходе реализации государственной программы по 
поддержке сельского хозяйства. Далее приведены 
соответствующие данные за 2012 г. (табл. 2).

Преимуществом субсидий перед налоговыми 

льготами является также их конкретное, целевое 
и узкоотраслевое назначение. В рамках ГП выделяется целый ряд подпрограмм, направленных на 
развитие молочного животноводства, растениеводства, птицеводства, чего нельзя сказать о налоговых 
методах стимулирования. 

Это преимущество напрямую связано с преды
дущим, так как особенностью сельского хозяйства 
является сильная дифференциация результатов 
реализации продукции в подотраслевом разрезе. 
Как следствие, объем государственной поддержки 
отраслей животноводства по состоянию на 27 декабря 2013 г. составил 45,4 млрд руб., в то время как 
отраслям растениеводства предоставлено 3,3 млрд 
руб., практически в 14 раз меньше.

Проведя сравнительный анализ преимуществ 

методов прямой государственной поддержки в 
форме субсидий, налоговых льгот и преференций, 
необходимо отметить также и недостатки.

Фактически текущая господдержка направлена 

на компенсацию затрат сельскохозяйственным товаропроизводителям, что делает ее недостаточно 
эффективной. Отсутствие целевых показателей для 
аграриев и механизм предоставления субсидий, основанный на документах, подтверждающих объем 
расходов, превращают производителей в неэффективных собственников и приводят к злоупотреблениям при получении субсидий. 

Таблица 2

Группировка субъектов Российской Федерации 

по уровню господдержки в расчете

на 1 руб. выручки

Размер субсидий 
на 1 руб. выручки, 

коп.

Рентабельность, %
Количество 
субъектов
С учетом 
субсидий

Без учета 
субсидий

2,0–5,0
13,2
8,4
11

5,1–10,0
12,1
3,7
30

10,1–15,1
15,8
1,9
17

15,1–25,0
12,2
–10,1
13

25,1–50,0
36,3
–19,8
4

50,1–100
69,5
–45,4
2

Свыше 100,0
179,5
–116,4
4

В среднем в РФ – 8,4
14,6
4,8
81



7 (241) – 2015

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА:
проблемы и решения

FINANCIAL ANALYTICS
science and experience

Taxes and taxation
Налоги и налогообложение

Кроме того, если рассмотренные ранее методы 

налогового стимулирования не лимитированы требованиями и правилами ВТО, то субсидии подлежат 
строгому ограничению. Представленный отчет Минсельхоза России свидетельствует о том, что их объем 
будет снижаться с каждым годом (см. рисунок).

При этом, несмотря на ограничения по пра
вилам ВТО, вводятся новые изменения в систему 
прямой государственной финансовой поддержки 
аграриев. К примеру, часть действующих мер помощи производству растениеводческой продукции, 
влияющих на себестоимость и качество товаров, 
трансформирована в новый вид – субсидии на 
повышение доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей. Объемы таких выплат составят 
порядка 15,2–37,6 млрд руб. ежегодно. Введен еще 
один новый вид поддержки: субсидии на 1 л реализованного товарного молока. Их объем финансирования составит 10–12,5 млрд руб. в год.

Выводы

Проведенный сравнительный анализ налогово
го стимулирования и субсидирования как способов 
финансовой поддержки сельского хозяйства пока
зал, что не существует универсального «двигателя» 
аграрной сферы в России, да и в любой другой 
стране мира тоже.

Важно определить рациональное сочетание 

рассмотренных мер. На взгляд автора, наиболее эффективным будет оказание прямой государственной 
поддержки в форме субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые не достигли 
приемлемых результатов производства. Аграрии 
получат при этом способе поддержки видимый 
результат в ближайшей перспективе, кроме того 
существующие налоговые льготы усилят эффект от 
использования субсидий в сельском хозяйстве.

 А у тех товаропроизводителей, которые зани
мают устойчивое финансовое положение, субсидирование вырабатывает нежелание стремиться 
к достижению максимального результата ввиду 
отсутствия экономических стимулов. Для таких 
организаций наиболее рациональным будет предоставление налоговых стимулов, которые оказывают 
косвенное, но не менее важное влияние. 

При этом необходимо учесть, что категории то
варопроизводителей в сельском хозяйстве по уровню рентабельности тесно связаны с подотраслью, в 
которой они действуют (растениеводство, разведе
Распределение совокупного объема государственной поддержки 

из бюджетов всех уровней по корзинам, млрд руб.:

1 – максимально допустимый объем продуктово-неспецифических мер поддержки в соответствии

с ограничениями ВТО; 2 – объем поддержки, относящийся к «зеленой корзине» (не ограничивается);

3 – продуктово-специфические меры поддержки (минимум, относящийся к «желтой корзине», не ограничивается);

4 – продуктово-неспецифические меры поддержки (относятся к «желтой корзине», ограничиваются)



7 (241) – 2015

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА:
проблемы и решения

FINANCIAL ANALYTICS
science and experience

Taxes and taxation
Налоги и налогообложение

ние крупного рогатого скота, свиноводство, птицеводство, овцеводство и т.д.). А существующая система налогообложения в АПК не предусматривает 
такой дифференциации. К примеру, отечественные 
свиноводство и птицеводство в силу относительной 
развитости по сравнению с другими подотраслями 
сельского хозяйства получают со стороны государства гораздо меньший объем субсидий.

Такой же принцип может быть заложен и при 

использовании налоговых методов стимулирования, которые будут способствовать стремлению 
товаропроизводителей к достижению наилучшего 
финансового результата.

Список литературы

1. Балаев С.А. Налоговые льготы как сти
мулы для реализации функции налогообложения. URL: http://asu.edu.ru/images/File/Izdatelstvo/
GI%201(41)%202012/257-262.pdf.

2. Башкатов В.В., Ташева Д.С.-Г. Оптимизация 

налогообложения при применении единого налога 
на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем. 
URL: http://cyberleninka.ru/article/n/optimizatsiyanalogooblozheniya-pri-primenenii-edinogo-nalogana-vmenennyy-dohod-i-uproschennoy-sistemynalogooblozheniya.

3. Быков И.А. Налоговая политика России: 

действующие положения и направления совершенствования. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/
nalogovaya-politika-rossii-deystvuyuschie-polozheniyai-napravleniya-sovershenstvovaniya.

4. Гончаренко Г.А. Система налогообложения в 

сельском хозяйстве России в современных условиях. URL: http://old.econ.msu.ru/cmt2/lib/a/1760/file/
Goncharenko_.pdf.

5. Домбровский Е.А. Налоговые льготы: практика 

применения, значение для региональных бюджетов и 
методы оценки эффективности // Финансы и кредит. 
2011. № 8. С. 75–80. 

6. Казьмин А.Г., Оробинская И.В. Налогообложение 

сельскохозяйственных товаропроизводителей России. 
URL: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenieselskohozyaystvennyh-tovaroproizvoditeley-rossii. 

7. Карпенко С.В., Силина Т.А., Ордынская М.Е.

Новые возможности налоговой оптимизации для 
малого бизнеса на основе сравнительного анализа 
специальных систем налогообложения: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный 
доход для отдельных видов деятельности и патентной 
системы налогообложения. URL: http://cyberleninka.
ru/article/n/novye-vozmozhnosti-nalogovoy-optimizatsii
dlya-malogo-biznesa-na-osnove-sravnitelnogo-analizaspetsialnyh-sistem-nalogooblozheniya.

8. Ковалева А.А. Рыночный механизм и государс
твенное регулирование агропромышленного комплекса в России. URL: http://venec.ulstu.ru/lib/disk/2010/
Yaruwkina2.pdf#page=75.

9. Макаренко Ю.П., Бескровный А.В. Альтерна
тивные системы налогообложения малого и среднего 
бизнеса в сельском хозяйстве. URL: http://cyberleninka.
ru/article/n/alternativnye-sistemy-nalogooblozheniyamalogo-i-srednego-biznesa-v-selskom-hozyaystve.

10. Мамбетов С.С., Садуева М.А., Мажаева Э.А.

Государственные инструменты поддержки хозяйствующих субъектов АПК региональной экономики. 
URL: http://www.kbuapa.kharkov.ua/e-book/conf/20133/2013_03.pdf#page=180. 

11. Митрофанова И.А. Налоговые льготы как 

форма государственной поддержки малых инновационных предприятий // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2011. № 48. С. 39–45.

12. Морозов Е.М. Меры государственной подде
ржки АПК России в условиях ВТО. URL: http://eco.
vsau.ru/wp-content/uploads/2014/04/sbor-eco_vsau2014.pdf#page=357.

13. Оганян Л.Р. Государственная поддержка аг
рарного сектора Ставропольского края в современных 
условиях // Достижения науки и техники АПК. 2014. 
№ 9. С. 9–12.

14. Пансков В.Г. Налоговые льготы: целесооб
разность и эффективность // Финансы. 2012. № 10. 
С. 34–36.

15. Пинская М.Р. Льготы по налогообложе
нию прибыли, имущества, земли: региональный
аспект // Налоговая политика и практика. 2012.
№ 12. С. 30–34.

16. Презентация Государственной программы 

развития сельского хозяйства и регулирования рынков 
сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013–2020 годы. URL: http://www.mcx.
ru/navigation/docfeeder/show/342.htm;

17. Саакян Р.А., Кузьмина Н.А., Тоболева Е.А. 

Налоговые льготы только востребованные и эффективные // Налоговая политика и практика. 2012. № 9.
С. 22–25.

18. Симионова Н.Е., Симионов Р.Ю. Оценка 

бизнеса: теория и практика: учеб. пособие. 2-е изд., 
перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2010. 572 c.

19. Скориков С.Н. «Поддерживающие» и «раз
вивающие» субсидии для АПК: совершенствование 
механизма бюджетного финансирования сельскохозяйственных предприятий // Российское предпринимательство. 2009. № 10. Вып. 1. С. 143–148.