Сроки в налоговом праве

ÌÎÑÊÂÀ 2011

И З Д А Т Е Л Ь С Т В О
С Т А Т У Т

А.А. Архипов

СРОКИ
В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

МОНОГРАФИЯ

УДК 347.7
ББК 67.402
          А 87
Рецензенты:
О.Н. Горбунова, доктор юридических наук, профессор, 
профессор кафедры финансового права  
Российской академии правосудия;

И.И. Кучеров, доктор юридических наук, профессор, 
заслуженный юрист Российской Федерации,  
заведующий кафедрой финансового и налогового права  
Всероссийской государственной налоговой академии

Архипов А.А.
А 87  
 Сроки в налоговом праве: Монография. – М.: Статут, 2011. – 
199 с.

ISBN 978-5-8354-0782-8 (в пер.)

В книге рассматриваются актуальные вопросы теории и практики применения сроков в налоговых правоотношениях, в числе которых правила 
исчисления сроков, последствия пропуска сроков, сроки давности. Обосновываются положения, которые способствуют разрешению коллизий 
и противоречий в налоговом праве и могут быть учтены при совершенствовании законодательства о налогах и сборах и обеспечении единства судебной 
практики. Кроме того, в отдельных главах работы проведен сравнительноправовой анализ сроков в налоговом праве и иных отраслях права, выделены 
сходства и различия между ними.
В Приложении к работе в форме таблицы приведены перечень сроков, 
содержащихся в части первой НК РФ, их краткая характеристика и комментарии по применению.
Издание рекомендуется судьям и работникам аппарата судов, налоговых 
органов, юристам предприятий и организаций, а также студентам, аспирантам и преподавателелям юридических вузов и факультетов.

УДК 347.7
ББК 67.402

ISBN 978-5-8354-0782-8

© А.А. Архипов, 2011
© Издательство «Статут», редподготовка, оформление, 2011

СПИСОК ПРИНЯТЫХ СОКРАЩЕНИЙ

АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации
ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации
ГПК РФ – Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации
КоАП РФ – Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации
СЗ РФ – Собрание законодательства Российской Федерации
ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации
УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации
УПК РФ – Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации
КС РФ – Конституционный Суд Российской Федерации
ВС РФ – Верховный Суд Российской Федерации
ВАС РФ – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
ФНС России – Федеральная налоговая служба
доп. – дополнения (-ями)
изм. – изменения (-ями)
гл. – глава
п. – пункт
подп. – подпункт
ред. – редакция
см. – смотри
ст. – статья
утв. – утвержденный (-ная, -ное, -ные)

ПРЕДИСЛОВИЕ

В соответствии с Конституцией Российской Федерации платить 
законно установленные налоги и сборы является обязанностью налогоплательщика. Представляется, что данная обязанность выражается 
в необходимости действовать в строгом и точном соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, что, в свою очередь, 
предполагает наличие определенной процедуры, служащей основой 
осуществления субъектами налоговых правоотношений своих законных прав и исполнения обязанностей. Кроме того, законодательное 
закрепление конкретной процедуры при осуществлении действий 
либо принятии решений обеспечивает реализацию одного из основополагающих элементов принципа верховенства права – правовую 
определенность. Срок – неотъемлемая часть такой процедуры.
Главное значение соблюдения сроков в налоговом праве заключается в бесперебойном и своевременном поступлении налогов в казну государства. Способствуя реализации прав и исполнению обязанностей, 
дисциплинируя субъектов налоговых правоотношений, сроки вносят 
определенность и упорядоченность в налоговые правоотношения, повышают их устойчивость, тем самым являются неотъемлемой частью 
финансовой стабильности государства, в достижении которой всегда 
заинтересованы как общество, так и само государство.
Вместе с тем совокупная научная картина понятия «сроки» как 
налогово-правовая категория в условиях действия современного законодательства и существующей судебной практики не изучалась. 
В первую очередь это обусловлено новизной законодательства, регулирующего налоговые отношения. К примеру, нормы права ст. 6.1 
НК РФ, устанавливающие общие правила определения и исчисления 
сроков, начали действовать только 10 лет назад.
Наличие коллизий и пробелов в законодательстве о налогах и сборах, связанных со сроками, породило немало дискуссионных вопросов, 
которые освящены в исследовании и в результате изучения которых 
выработаны рекомендации по их разрешению на практике. К таким 

Предисловие

вопросам, в частности, относятся правила исчисления сроков, проблемы применения сроков добровольной и принудительной уплаты 
налогов и сборов, сроков проведения камеральных и выездных налоговых проверок, сроков давности. 
Кроме того, в работе раскрыты следующие теоретические аспекты 
налоговых сроков: выяснена правовая природа сроков, обоснованы 
положения в части сроков как налогово-правового института, введен 
в научный оборот ряд понятийных категорий, проведена классификация сроков по различным основаниям.
Особого внимания заслуживает раздел, посвященный срокам давности в налоговом праве. Помимо подробного описания сроков давности 
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и сроков давности взыскания недоимки в судебном порядке 
автором в научный оборот вводится категория «срок давности уплаты 
налога (общий срок давности)». Актуальность и своевременность данного положения обусловлены внесенными в 2010 г. в ст. 59 НК РФ революционными изменениями, согласно которым признание недоимки 
и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию 
и их списание стало возможным по истечении определенного периода 
времени.
Работа основана на анализе значительного объема судебных актов 
Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, арбитражных судов и позиций ведущих специалистов в области налогового и иных отраслей права.

ГЛАВА I. ИНСТИТУТ СРОКОВ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

1. Правовая природа сроков в теоретической 
юриспруденции и науке налогового права

Срок как правовая категория. Наука налогового права вслед за теорией права использует понятие «срок» как общепризнанную философско-правовую категорию. В этой связи необходимо исходить из того, 
что срок невозможно применять для темпорального регулирования 
отношений, не учитывая его физические свойства, иначе он утратил 
бы свое практическое значение. С физической точки зрения срок 
является производной от времени, частью временного потока, поэтому раскрытие понятия «время» является неотъемлемым условием 
познания срока.
В основе существующей парадигмы времени в природе лежит известный фундаментальный постулат, выдвинутый Альбертом Эйнштейном, – принцип относительности. Согласно данной теории время 
не является абсолютной категорией, а зависит от пространства и находящихся в этом пространстве массы и энергии, которые образуют гравитационное поле. Ход времени различен для наблюдателей, 
находящихся в разных гравитационных полях; так, у поверхности 
земли время течет медленнее, поскольку здесь сильнее гравитация. 
Наглядным примером является использование навигационных систем, получающих сигналы от спутников, здесь разность хода часов 
на различных высотах приобретает практическое значение. Если бы 
аппаратура игнорировала предсказания общей теории относительности, ошибка в определении местоположения могла бы достигать 
нескольких километров. Таким образом, для каждого индивидуума 
имеется своя собственная мера времени, которая зависит от того, где 
он находится и как движется
1.

1 См.: Хокинг С., Млодинов Л. Кратчайшая история времени / Пер. с англ. Б. Оралбекова; под ред. А.Г. Сергеева. СПб.: Амфора, 2007. С. 44–56.

1. Правовая природа сроков в теоретической юриспруденции и науке налогового права

7

Такое свойство времени, как относительность, в полной мере используется и в теории права. Время как таковое не является независимой субстанцией, а связано с телом отсчета, к которому оно относится, 
учитывает индивидуальность течения времени в каждой отдельной ситуации, может быть разбито на определенные интервалы, т.е. является 
одним из инструментов регулирования правовых отношений. При этом 
право опирается и на физическое время, которое при помощи четких 
и универсальных эталонов позволяет измерить любой процесс, дает 
количественную характеристику событию. По словам Н.А. Власенко, 
«в праве исходят из физического (кинетического) понимания времени 
(и его метрических свойств: час, сутки, год) применительно к макромиру»
1.
Общие правила применения эталонов физического времени в основном нормативно закреплены. Так, в постановлении Правительства РФ от 8 января 1992 г. № 23 «О порядке исчисления времени 
на территории Российской Федерации» установлено, что на территории Российской Федерации счет времени производится по международной системе часовых поясов, но с ее «опережением» на один час 
вперед, а также с переходом на «летнее время» (с последнего воскресенья марта до последнего воскресенья октября) на один час вперед. 
Территория Российской Федерации располагается в 11 часовых поясах 
(со 2-го по 12-й включительно) с одинаковым временем в пределах 
каждого часового пояса. Разница во времени между двумя смежными 
поясами – один час, а счет минут и секунд во всех поясах одинаков. 
Время в течение суток считается от 0 до 24 часов, принимая за начало 
суток полночь.
Однако некоторые производственные и иные процессы существуют 
в едином режиме и различных часовых поясах. В целях обеспечения 
непрерывного скоординированного управления такими процессами 
применяется единое учетно-отчетное время. Например, движение 
воздушного транспорта производится по всемирному координированному времени
2; движение железнодорожного транспорта, работа 

1 Власенко Н.А. Коллизионные нормы в советском праве. Иркутск, 1984. С. 57.
2 Постановление Правительства РФ от 28 января 1993 г. № 78 «О переходе воздушного транспорта на работу по всемирному координированному времени»; постановление Правительства РФ от 22 сентября 1999 г. № 1084 «Об утверждении федеральных 
правил использования воздушного пространства Российской Федерации».

Глава I. Институт сроков в налоговом праве

8

междугородной телефонной, телеграфной и почтовой связи на территории Российской Федерации производятся по московскому времени
1.
Приведенные примеры наглядно показывают своего рода «искажение» физического времени в целях, необходимых для реализации права, его «преломление» исходя из конкретной правовой модели. То есть 
законодатель, ставя во главу угла правовые отношения (процессы), 
устанавливает наиболее удобные правила их измерения во времени. 
Такие правила, в свою очередь, основаны на физических законах.
Однако время является предельно общим, философским понятием, 
притом что для реализации конкретных правоотношений необходимо 
использование формально определенной единицы времени, применение которой не подлежало бы двоякому толкованию и которая имела 
бы временны`е границы. Такой единицей является срок
2. 
Определения срока, содержащиеся в толковых словарях русского языка, зачастую схожи. Например, В.И. Даль рассматривал срок 
как «определенную продолжительность времени и самый предел этого времени»
3. С.И. Ожегов и Н.Ю. Шведова под сроком понимали, 
во-первых, «определенный промежуток времени», во-вторых, «момент 
наступления, исполнения чего-либо»
4.

1 Федеральный закон от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»; Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи»; 
Федеральный закон от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ «О почтовой связи».
2 Сроки были предметом научного исследования в различных отраслях права: в гражданском праве (Грибанов В.П. Сроки в гражданском праве. М., 1967; Луц В.В. Сроки 
в гражданских правоотношениях // Правоведение. 1989. № 1. С. 37–43; Вострикова Л.Г. 
Сроки осуществления и защиты гражданских прав: вопросы теории и судебно-арбитражной практики. М., 2000; Смирнов А. Спорные вопросы исчисления сроков // Законность. 2001. № 9. С. 30–34; Лебедева К.Ю. Исковая давность в системе гражданскоправовых сроков: Дис. … канд. юрид. наук. Томск, 2003; Батянов М.В. Срок действия 
гражданско-правового договора: Дис. … канд. юрид. наук. Самара, 2004), в уголовном 
процессе (Васильев Л.М. Процессуальные сроки в советском уголовном судопроизводстве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Грозный, 1972), в гражданском процессе (Бужинскас Г.П. Процессуальные сроки в советском гражданском судопроизводстве: Дис. ... 
канд. юрид. наук. М., 1987; Исаева Е.В. Процессуальные сроки в гражданском и арбитражном процессе: Учебно-практическое пособие. М.: Волтерс Клувер, 2005), в трудовом праве (Мордачев В.Д. Сроки в советском трудовом праве: Дис. ... канд. юрид. наук. 
Свердловск, 1972; Жигалкин П.И. Правовое регулирование сроков в трудовых отношениях: Дис. ... канд. юрид. наук. Харьков, 1973).
3 Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 1980. Т. 4. С. 304.
4 Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М., 1997. С. 760.

1. Правовая природа сроков в теоретической юриспруденции и науке налогового права

9

Понятие «правовой срок», являющееся по сути выражением времени в праве, характеризуется многоаспектностью, что не позволяет 
в полной мере раскрыть его с помощью приведенных определений, 
которые являются достаточно общими. В связи с этим правовой срок 
нуждается в специальном анализе, который отразил бы его специфику 
по сравнению с понятием «срок».
В первую очередь следует отметить, что под правовым сроком 
понимается не только условный отрезок времени, имеющий начало 
и конец, – период времени, но и кратчайший интервал длительности – 
момент времени.
Момент (от лат. momentum – движущая сила, толчок) – временная 
точка, определенное мгновение
1. Раскрывая данное понятие, И.А. Хасанов говорит о формальном, абстрактном явлении, которое можно 
свести к форме или фазису вырождения длительности, иначе говоря, 
к стягиванию последней в точку, не имеющую измерения, близкую 
к абсолютному нулю
2.
Несмотря на то что в праве используются и сроки-периоды, и срокимоменты
3, некоторые ученые придерживаются узкого подхода в данном вопросе, понимая под сроком только период. Так, исследуя сроки 
в гражданском праве, они отмечают, что характерной чертой сроков 
является протяженность во времени. Момент же не имеет такой протяженности, длительности, а представляет собой какую-либо конкретную 
точку во времени, мгновение
4. Полагаем, что данная позиция не отражает до конца значение срока, ограничивает его применение на практике.
В целях уяснения существа понятия «правовой срок» представляется необходимым обратить внимание на три формы его существования: 
срок как непосредственно сама форма, срок как темпоральная величина, срок как выражение социальных явлений.
При первой характеристике срок представляет собой форму существования всех основных элементов целого (явлений, событий), 
его свойств и связей в конкретном промежутке времени. Абсолютно 
точно отмечено Ф. Энгельсом, что основные формы всякого бытия суть 

1 Философский словарь // www.mirslovarei.com
2 См.: Хасанов И.А. Время: природа, равномерность, измерение. М., 2001. С. 259.
3 Деление сроков на моменты и периоды, а также значение такого деления раскрыто в § 2 гл. I настоящей работы.
4 См., например: Жгунова А.В. Сроки в советском гражданском праве: Автореф. 
дис. … канд. юрид. наук. Свердловск, 1971. С. 7.