Экономический анализ


     Е. Б. Герасимова, Е. А. Игнатова





                ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ




   ЗАДАНИЯ, СИТУАЦИИ, РУКОВОДСТВО ПО РЕШЕНИЮ




        Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит»





МОСКВА 2011

УДК 330.322(075.8)
ББК 65.053я73
       Г37

Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Государственного университета управления Т. М. Рогуленко;
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Тамбовского государственного технического университета Л. В. Пархоменко

       Герасимова Е. Б., Игнатова Е. А.
Г37 Экономический анализ. Задания, ситуации, руководство по решению / Е. Б. Герасимова, Е. А. Игнатова. — М. : ФОРУМ, 2011. — 176 с. — (Высшее образование).

         ISBN 978-5-91134-433-7

          В учебном пособии представлен сборник практических и ситуационных задач, подготовленных для изучения курса «Экономический анализ». Задания охватывают несколько разделов курса: основы теории экономического анализа, анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли, анализ в разработке и мониторинге плановых показателей, комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.
          Предложенная логика изложения материала позволяет выполнять задания практикума как последовательно, так и выборочно, с целью более детального изучения отдельных тем курса. Практикум снабжен подробным руководством по решению задач, вопросами и тестовыми заданиями для самоконтроля. Ответы на тестовые задания приведены в конце пособия.
          Учебное пособие предназначено для студентов экономических и других специальностей, для преподавателей аналитических дисциплин, а также для широкого круга читателей, интересующихся методикой анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации.
                                                            УДК 330.322(075.8)
                                                            ББК 65.053я73



ISBN 978-5-91134-433-7

                                    © Герасимова Е. Б., Игнатова Е. А., 2011
            © Издательство «ФОРУМ», 2011



Подписано в печать 17.02.2010. Формат 60x90/16.
           Печать офсетная. Гарнитура «Таймс». Усл. печ. л. 11,0. Уч.-изд. л. 11,5.
Бумага офсетная. Доп. тираж 1000 экз. Заказ №

                             Умение решать задачи есть искусство, приобретающееся практикой.
Д. Пойа





            Введение






    В последнее время в профессиональном сообществе преподавателей высшей школы все чаще обсуждаются проблемы поиска наиболее современных методик обучения студентов решению задач в области микроэкономического анализа. Эти методики должны базироваться на синтезе достижений ряда наук: философии, логики, экономики, юриспруденции и методики обучения экономическому анализу. Между тем ощущается недостаток специальных руководств по решению задач, что ограничивает возможности применения задачи как одного из способов формирования профессиональной компетенции.
    Практические учебные и ситуационные задания в области экономического анализа во многом определяют компетентность будущего экономиста. Если на лекциях студент приобретает знания, то в процессе выполнения практических заданий он работает над остальными компонентами компетенции:
    • осваивает умения решения профессиональных задач;
    • формирует отношение к объекту анализа (предприятию, организации) и предмету анализа (системе показателей, факторов и резервов);
    • накапливает опыт применения инструментария экономического анализа, составления методики анализа и разработки рекомендаций.
    Несформированность описанных выше компонент компетенции является, как правило, следствием следующих причин:
    • решая задачу, студенты не осознают должным образом свою собственную деятельность, т. е. не понимают сущности задач и хода их решения;

Введение

    • студенты не всегда анализируют содержание задачи, проводят ее осмысление и обоснование;
    • не вырабатывают общие подходы к решению и не определяют последовательность действий;
    • часто неправильно используют экономические категории, термины и определения, а также математические действия.
    Главной целью преподавания экономического анализа является преодоление этих недостатков.
    В предложенном вашему вниманию сборнике представлены учебные и ситуационные задачи, охватывающие несколько разделов курса «Экономический анализ»:
    1) основы теории экономического анализа;
    2)    анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли (CVP-анализ);
    3) анализ в разработке и мониторинге плановых показателей;
    4)    комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.
    Предложенная логика изложения материала продиктована разной степенью обеспеченности дисциплины часами аудиторной и самостоятельной работы. Изучение экономического анализа студентами так называемых неучетных специальностей обеспечено разным количеством академических часов (от 34 до 168 часов аудиторной работы), следовательно, количество задач, которые могут быть решены, разное. Преподаватель может самостоятельно компоновать задачи сборника.
    Задачи раздела 1 «Основы теории экономического анализа» нацелены на освоение приемов, способов и методов решения аналитических задач. При этом важно понимание тех основ теории и методологии экономического анализа, которые применяются при решении конкретной задачи. Особое внимание уделяется способам представления результатов анализа, что позволяет накопить опыт взаимодействия аналитика и заказчика / пользователя результатов анализа. Этот опыт важен для успешного решения задач следующих разделов.
    Решение задач раздела 2 «Анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли» направлено на приобретение умения увязывать показатели продаж, производства и финансового результата, оценивать влияние управленческих решений на эффективность работы организации. Студентам предлагаются задачи так называемого линейного CVP-анализа, а также ситуационные задачи, информация в которых формируется на основе современных подходов к ведению управленче

Введение

5

ского учета. Разные подходы к изучению взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли формируют у студента понимание, насколько важна учетно-аналитическая информация для разработки методики решения проблемы и выработки адекватных рекомендаций.
    Задачи раздела 3 «Роль анализа в разработке и мониторинге плановых показателей» нацелены на получение умений применять инструменты экономического анализа к решению задач в области планирования и контроля. Отчасти задачи этого раздела развивают умения и навыки, приобретенные в процессе работы с задачами разделов 1 и 2. Формируются и новые умения — применение методов анализа в финансовом планировании и бюджетировании, в управлении качеством, в анализе нефинансовых производственных показателей. При условии малого количества часов, отведенных на изучение дисциплины, преподаватель может в дальнейшем переходить к анализу финансовых результатов и финансового состояния (части В и Г раздела 4).
    Раздел 4 «Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации» представлен комплексным сквозным примером, охватывающим важнейшие этапы работы условной производственной компании. В процессе решения сквозного примера студент получает возможность проследить изменение имущественного и финансового состояния организации от момента формирования показателей производства и продаж (часть А), через управление факторами производства (часть Б) и себестоимостью (часть В), заканчивая оценкой результативности деятельности (часть В) и диагностикой финансового состояния (часть Г). Оценка качества работы условной производственной компании корректируется после завершения решения задач очередной части. Итоговая оценка оформляется подробным аналитическим заключением.
    Сборник включает как однотипные задания (одно задание разбирается на занятии, одно или несколько других предлагаются в качестве домашнего задания), а также задачи повышенной сложности, которые могут быть предложены обучающимся для самостоятельного решения, исследования или использоваться в рамках продвинутого курса экономического анализа.
    Использование задач сборника позволяет реализовать функции как обучения, так и воспитания:
    • обучающие функции обеспечиваются формированием важных структурных элементов — знаний и умений решения задач в области экономического анализа. Решение задач — это активный познавательный процесс;

Введение

    • воспитательные функции реализуются посредством формирования мировоззрения, расширением кругозора, не только профессионального, но и личного. Учебные и ситуационные задачи являются действенным средством воспитания трудолюбия, настойчивости, воли, характера, умения работы в команде. Они формируют отношение студента к аналитической работе и своим профессиональным планам;
    • функции развития проявляются в результате формирования логического, творческого мышления, смекалки, поскольку решение задач — это также мыслительный процесс. Накопленный опыт осмысливается, делаются выводы о собственных сильных и слабых сторонах как специалиста в области экономики, оцениваются возможности профессионального и личностного роста, способы его достижения.
    Самостоятельная работа с задачами обеспечена методическими рекомендациями — Руководством по решению задач, представленным в каждом разделе.
    В качестве средства самоконтроля умений и навыков студентов в конце каждого раздела предлагается список контрольных вопросов. В качестве средства самоконтроля умений и навыков студентов в конце каждого раздела предлагается список контрольных вопросов, а также тестовые задания.
    Сборник предназначен для использования в вузах, изучающих прикладные экономические специальности, при различных формах послевузовской подготовки специалистов, а также подходит для самостоятельной работы тех, кто интересуется экономическим анализом.
    С вопросами, замечаниями и пожеланиями обращайтесь на электронный адрес: gerasim_ova@inbox.com

            Общее руководство к решению задании по экономическому анализу






    В изучении курса «Экономический анализ» решение управленческих (ситуационных) задач имеет исключительно большое значение, и им отводится значительная часть курса.
    Решение и анализ задач позволяет понять и запомнить основные законы и модели экономики, создают представление об их характерных особенностях и границах практического применения. Задачи по экономическому анализу развивают навык использования общих законов экономического развития для решения конкретных проблем, имеющих практическое и познавательное значение. Умение решать задачи является лучшим критерием оценки глубины знаний в области экономического анализа.
    В основу каждой задачи положено то или иное частное проявление экономических законов и их следствий. Прежде чем приступать к решению задач, следует тщательно проработать теорию вопроса, внимательно разобрать подходы к решению задач.
    Решение задач по экономическому анализу можно разделить на четыре этапа:
    1)    анализ условия задачи и его наглядная интерпретация таблицей или схемой;
    2)    составление экономико-математической модели (формулы), связывающей показатели, характеризующие изучаемое явление с количественной стороны;
    3)    проведение числового расчета и его интерпретация (текстовый вывод).
    Первый этап решения является вспомогательным. В ряде случаев, когда изучаемый экономический процесс или явление представляется достаточно ясным и понятным, он может опускаться. Однако чаще всего подготовка исходных данных для проведения анализа необходима.

Общее руководство к решению заданий

    Второй этап — применение известных экономических законов и формул для математической записи условия задач — заключает в себе основную трудность решения задач по экономическому анализу. Осуществив такую запись, мы получаем модель, в которой искомая величина является неизвестной, и экономическая задача приводится к математической.
    Получив модель для расчета, необходимо проанализировать ее: выяснить, как меняется искомая величина при изменении других величин, функцией которых она является (какова форма связи между ними).
    На третьем этапе по полученной модели делается числовой расчет. Главной задачей этого этапа является интерпретация результатов расчетов, оценка изменений показателей, выработка рекомендаций по дальнейшему (углубленному) анализу или по улучшению процесса/яв-ления.
    При анализе задач и составлении расчетно-аналитических формул (РАФ) важно определиться, какие из величин, входящих в формулу, являются факторными, какие — результативными. Результативные величины определяются числовым значением, которое рассчитывается по формуле. Факторные величины не только имеют числовое значение, но и направление — они по-разному влияют на результат. Влияние может быть прямым, когда результативная величина изменяется в том же направлении, что и факторная, и обратным, когда результативная величина изменяется в противоположном направлении. Влияние может быть положительным и отрицательным, то есть изменять результативную величину в соответствии с требованиями системы управления или другого заказчика анализа, либо вразрез с этими требованиями.
    Понимание направления влияния необходимо для интерпретации результатов расчетов, для выработки рекомендаций по улучшению качества деятельности изучаемой организации.
    Для проведения более точного и интересного анализа нередко приходится прибегать к разложению факторных величин на составляющие — факторы второго, третьего и дальнейшего порядка. При проведении детализации важно помнить, что математическая процедура разложения должна поддерживаться экономическим толкованием. Если в результате моделирования РАФ у полученных факторных величин (хотя бы у одной) нет экономического смысла, новую РАФ нельзя считать приемлемой для анализа.

Общее руководство к решению заданий

9

    Все задачи, независимо от способа задания исходных величин, следует решать в общем виде в буквенных обозначениях. Такая форма решения:
    • указывает на следы экономических законов, используемых в процессе решения;
    • организует решение задачи, позволяет при необходимости проверить любую часть решения и исключить возможные ошибки;
    • позволяет отработать методику и приемы решения задач по каждому разделу курса;
    • формирует привычку оформлять результаты анализа таким образом, чтобы они легко «читались».
    Ознакомившись с условием задачи, не следует заострять внимание на искомой результативной величине и пытаться сразу ее найти. Необходимо помнить, что ближайшая цель решения состоит в том, чтобы свести экономическую задачу к математической, записав ее условие при помощи РАФ.
    Чтобы понять условие задачи, необходимо составить схематическое его изображение, как правило, в виде таблицы, реже — графика. В таблицу следует поместить все величины, характеризующие изучаемое явление. Если при этом окажется, что для полного описания задачи надо использовать величины, не фигурирующие в условии, их нужно ввести в решение самостоятельно, поскольку без них невозможно найти связь между искомыми и заданными величинами. Табличная форма представления данных не только упрощает поиск, но и само решение. Кроме того, улучшает представление результатов анализа.
    Отсутствие схематического — табличного — представления исходных данных и решения задачи расценивается как неполное и нерациональное выполнение задания и снижает оценку проведенной работы.
    Оформив таблицу исходных данных, следует еще раз прочитать условие задачи и отметить, какие из величин даны, какие требуется найти.
    Далее с помощью экономических законов и формул необходимо установить математическую связь между всеми величинами, введенными в решение при символическом описании изучаемого явления. В результате экономическая задача сводится к математической, что позволяет применить расчетные методы.
    Для проведения расчетов необходимо выбрать систему единиц, в которой решено проводить вычисления. В большинстве случаев при

Общее руководство к решению заданий

меняется денежная единица. Натуральные или условно-натуральные единицы применяются для исследования внутренних процессов организации, оценка результативности которых не требует приведения к стоимостному измерителю. Единица измерения должна отвечать потребностям заказчика анализа, помогать принимать управленческое решение.
    После проведения расчетов следует по возможности провести их проверку и оценить, насколько результат реален. Затем необходимо сделать вывод, написать аналитическое заключение, в котором указать на причины сложившейся ситуации, наметить направления дальнейшего углубленного анализа или выдвинуть предложения по улучшению показателей деятельности.