Фискальные доходы государства: правовой анализ

Е.Л. Васянина

Фискальные доходы государства: правовой 

анализ

Москва

Контракт; Инфра-М

2015

Е.Л. Васянина

Фискальные доходы государства: правовой 

анализ

Монография

Москва

Контракт; Инфра-М; Znanium.com

2015

Редактор О.В. Якубова
Оригинал-макет подготовлен  
Юридической фирмой «КОНТРАКТ»

Подписано в печать 25.03.2015.  
Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton.
Печать офсетная. Усл. печ. л. 16,5. Уч.-изд. л. 20,00. 
Тираж 1000 экз. Заказ № 

Юридическая фирма «КОНТРАКТ»
113035, Москва, ул. Садовническая, д. 74, стр. 1 
Тел./факс: (495) 953-04-44, 953-16-77
E-mail: hinchukv@mail.ru

УДК 336(075.4) 
ББК 65.261 
 
В19

Васянина Е.Л.
Фискальные доходы государства: правовой анализ: монография. — М.: КОНТРАКТ, 2015. — 264 с.

ISBN 978-5-98209-175-8

Книга посвящена исследованию фискальных доходов государства. В работе подробно анализируются вопросы правового регулирования фискальных взиманий, штрафов 
ии ных видов принудительных изъятий на этапах их установления, трансформации в 
государственный доход, управления ими в составе публичных денежных фондов, распределения и использования в целях погашения государственных расходов. 
Для студентов, аспирантов, преподавателей, работников налоговых и финансовых 
органов, судей, практикующих юристов и всех тех, кто интересуется проблемами правового регулирования государственных доходов.
Издание подготовлено при информационной поддержке СПС «КонсультантПлюс».

ББК 65.261

В19

©  Васянина Е.Л., 2015
©  Адвокатское бюро 
«Запольский и партнеры», 2015
ISBN 978-5-98209-175-8

Об авторе: 
Е.Л. Васянина – кандидат юридических наук, доцент кафед ры 
государственно-правовых дисциплин Северо-Западного филиала ФГБО УВО «Российский государственный университет 
правосудия». 

УДК 336(075.4)

ББК 65.261

В19

Васянина, Е.Л.

Фискальные доходы государства: правовой анализ: монография / Е.Л. 

Васянина. – М.: Инфра-М; Znanium.com, 2015. – 264 с.

ISBN 978-5-98209-175-8

ISBN 978-5-16-105798-8 (online)

Книга посвящена исследованию фискальных доходов государства. В работе 
подробно анализируются вопросы правового регулирования фискальных 
взиманий, штрафов и иных видов принудительных изъятий на этапах их 
установления, трансформации в государственный доход, управления ими в 
составе публичных денежных фондов, распределения и использования в 
целях погашения государственных расходов.

Для студентов, аспирантов, преподавателей, работников налоговых и 
финансовых
органов, судей, практикующих юристов и всех тех, кто 

интересуется 
проблемами 
правового 
регулирования 
государственных 

доходов.

Издание 
подготовлено 
при 
информационной 
поддержке 
СПС

«КонсультантПлюс».

ISBN 978-5-16-105798-8 (online)
© Васянина Е.Л., 2015

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ

НОРмАТИвНЫЕ ПРАвОвЫЕ АКТЫ:

АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации 
24 июля 2002 г. № 95-ФЗ
БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. 
№ 145-ФЗ
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации:
часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ;
часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ;
часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ;
часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ
ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 
14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации:
часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ;
часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
СК РФ — Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. 
№ 223-ФЗ
УИК РФ — Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации от 
8 января 1997 г. № 1-ФЗ
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. 
№ 63-ФЗ
УПК РФ — Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 
18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ

ПРОчИЕ СОКРАЩЕНИЯ:

ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;
ВС РФ — Верховный Суд Российской Федерации;
ЕАЭС — Евразийский экономический союз;
ЕСПЧ — Европейский Суд по правам человека;
КС РФ — Конституционный Суд Российской Федерации;
НДС — налог на добавленную стоимость;
ФАС — Федеральный арбитражный суд.

ввЕДЕНИЕ

В условиях развития рыночных отношений, влекущих усложнение механизмов осуществления финансовой деятельности государства, проблемы, 
возникающие в сфере регулирования государственных доходов, всегда находятся в центре внимания представителей финансово-правовой науки.
Анализ законодательства, а также складывающейся на его основе судебной практики позволяет выделить следующие проблемы, возникающие в 
сфере регулирования доходов, поступление которых в публичные денежные 
фонды обеспечивается мерами государственного принуждения (фискальных 
доходов государства):
1) отсутствие эффективных правил администрирования фискальных доходов, не относящихся к налоговым;
2) коммерциализация управления и использования фискальных доходов, 
выражающаяся в их направлении на стремительно растущие запросы крупных компаний.
На сегодняшний день в целях повышения качества администрирования 
доходных источников, а также совершенствования правил управления ими 
в финансовое законодательство периодически вносятся поправки. Однако 
предлагаемые «точечные» изменения законодательных актов не позволяют 
разрешить проблему по существу.
Образуя единое правовое поле, фискальные взимания, штрафы, иные 
принудительные изъятия входят в сферу регулирования фискального права, 
место которого в системе финансового права предопределено порядком 
осуществления финансовой деятельности государства. Развитие фискального права как крупной подотрасли финансового права позволит унифицировать фискальные доходы государства, правила их установления и администрирования.
На основе анализа законодательства, судебной практики, а также положений финансово-правовой доктрины в рамках настоящего исследования 
затронуты вопросы правового регулирования фискальных взиманий, штрафов, иных видов принудительных изъятий на этапах их установления, трансформации в государственный доход, управления ими в составе публичных 
денежных фондов, распределения и использования в целях погашения государственных расходов.

РАЗДЕЛ I  
ТЕОРЕТИчЕСКИЕ ОСНОвЫ  
ФИСКАЛЬНОГО ПРАвА РОССИИ

ГЛАвА 1.  ФИСКАЛЬНОЕ ПРАвО  
НА СОвРЕмЕННОм ЭТАПЕ

§ 1.  ФИСКАЛЬНОЕ ПРАвО в мЕхАНИЗмЕ  
ФИНАНСОвОй ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСуДАРСТвА

Фискальное право, являясь крупной подотраслью финансового 
права, регулирует отношения в сфере формирования доходной базы публичных фондов денежных средств.
Поскольку фискальное право регулирует значительный пласт отношений, складывающихся в сфере осуществления финансовой деятельности 
государства и муниципальных образований, его природу целесообразно исследовать через сущность и систему финансового права.
Именно финансовое право представляет собой базовую платформу, закрепляющую общие правила регулирования имеющих специфические особенности отдельных групп отношений в сфере формирования и использования доходных источников.
Иными словами, как справедливо отмечается в юридической литературе, 
финансовое право «…представляет собой некий аналог конституционного 
права для группы отраслей финансово-правового цикла»1.
В последнее время в результате динамичного развития экономических 
процессов, происходящих в России и мире в целом, прослеживается тенденция, направленная на размывание общих правил регулирования финансовых отношений, что может способствовать укреплению позиции об отрицании существования финансового права как отрасли права вообще.
Вместе с тем необходимо понимать, что отсутствие обеспечиваемой финансовым правом основы регулирования отношений в финансовой сфере 
приведет к хаосу в области осуществления финансовой деятельности, затруднит процесс экономического регулирования в отрасли.
Невозможно отрицать, что отношения, составляющие предмет финансового права, разнообразны. Они имеют специфические особенности, что 
не позволяет принять единый кодифицированный акт, закрепляющий фи
1 
Винницкий Д.В. Финансовое право в современных условиях: традиции и инновации // Актуальные проблемы финансового права Республики Беларусь, России, Украины / отв. ред. Д.В. Винницкий. СПб., 2009. С. 10–31.

нансово-правовые нормы, направленные на регулирование отношений во 
всех сферах финансовой деятельности государства. Изложенное является 
причиной того, что в ряде случаев в актах финансового законодательства 
закреплены абстрактные конструкции и противоречащие друг другу нормы, 
что создает сложности при разрешении финансовых споров.
Более того, трудности при регулировании финансовых отношений возникают в результате того, что на сегодняшний день при определении моделей осуществления финансовой деятельности государства достаточно часто 
используются гражданско-правовые конструкции, что в ряде случаев блокирует возможность применения государством механизма экономического 
регулирования и аппарата принуждения.
Изложенное приводит к необходимости переосмыслить природу финансовых правоотношений и методов регулирования финансовой деятельности 
государства.
На современном этапе экономического развития государства важное 
значение приобретает вопрос об определении видов имущественных отношений, связанных с движением денежных средств, подпадающих в сферу 
финансово-правового воздействия.
В литературе отмечаются критерии, позволяющие отграничивать сферы 
регулирования экономических отношений, происходящих в денежной 
форме. Например, С.В. Запольский отмечает, что «…все экономические 
отношения, происходящие в денежной форме, подразделяются на собственно финансовые (с участием государства) и иные, возникающие, как 
правило, на эквивалентно-возмездной основе»1.
Отсутствие эквивалентно-возмездной составляющей, выражающейся в 
незаинтересованности сторон финансового правоотношения, осложняет 
реализацию механизмов формирования, управления и использования публичных доходов. Соответственно, при регулировании финансовых отношений важное значение приобретает закрепление на законодательном уровне 
эффективных процедур администрирования государственных доходов, 
а также действенных правил осуществления финансового контроля на стадиях распределения доходных источников и финансового обеспечения расходных обязательств.
Анализ финансово-правовой доктрины позволяет выделить различные 
подходы к пониманию системы финансового права, а следовательно, и его 
сущности. Так, в советский период развития финансово-правовой науки 
выделялись следующие финансово-правовые институты, лежащие в основе 
осуществления финансовой деятельности государства: институты бюджетного права, институты доходов государственного бюджета, институты расходов государственного бюджета, институты банковского кредитования, 
институты государственного имущественного и личного страхования2. 
А.И. Худяков, рассматривая систему финансового права с точки зрения 
иерархии фондов и вертикального среза финансовой системы, указывал, что 
финансовое право представлено тремя разделами:
1) правовое регулирование централизованных финансов;

1 
Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки. М., 2010. С. 11. 
2 
См.: Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности Советского государства. М., 1983. С. 40–71.

2) правовое регулирование местных финансов;
3) правовое регулирование децентрализованных финансов1.
На современном этапе развития финансового законодательства Д.В. Винницкий отмечает, что систему финансового права образуют три базовых компонента: эмиссионное право, налоговое право и бюджетное право2.
С.В. Запольский рассматривает систему финансового права через круг 
следующих финансовых институтов, безальтернативно применяемых государством в конкретных экономических ситуациях: институт государственных доходов, институт государственных расходов, кредит коммерческий, кредит государственный, институт инвестиций и институт эмиссии3.
Принимая во внимание отмеченные подходы к пониманию сущности 
финансового права, следует отметить, что его система прослеживается через 
сформировавшийся порядок организации финансовой деятельности публично-правовых образований. Сложившийся порядок осуществления финансовой деятельности государства, построенный на механизме движения 
денежных средств, проходит несколько последовательных стадий, объединенных общими принципами регулирования финансовых правоотношений. 
Так, наличные и безналичные денежные средства, выпущенные в оборот 
посредством предусмотренных законом процедур, на определенном этапе 
превращаются в публичный доход, затем используются для финансирования 
деятельности участников гражданского оборота и вновь превращаются в 
государственный доход при исполнении возложенных на них (участников 
гражданского оборота) публичных обязанностей по формированию доходной базы государственного бюджета.
Как уже было отмечено, указанный путь в рамках экономических отношений денежные средства проходят посредством осуществления финансовой деятельности государства (муниципальных образований). Соответственно, в рамках финансового права можно выделить следующие правовые 
образования, регулирующие указанные экономические отношения на каждом этапе движения денежных средств:
1) эмиссионное право;
2) право государственных доходов (фискальное право);
3) бюджетное право;
4) право государственных расходов;
5) институт финансового контроля.
Такое видение системы финансового права позволяет учитывать основные критерии, лежащие в основе выделения институтов (подотраслей) в 
рамках соответствующей отрасли права. Таковыми являются:
1) общность отношений, составляющих предмет регулирования каждого 
из указанных институтов (подотраслей);
2) различия в целях возникновения и существования финансово-правовых норм4.

1 
См.: Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву. СПб., 2010. С. 251.
2 
См.: Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003. С. 103.
3 
См.: Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки. С. 45.
4 
Следует отметить, что при разграничении отраслей права Ф. Савиньи принимает во внимание различие в цели правовых норм. См.: Шершеневич Г.Ф. Общая теория права. М., 1910. С. 525.

Так, основная цель, преследуемая нормами фискального права при регулировании отношений в сфере формирования публичных денежных фондов, состоит в унификации правил установления и администрирования 
фискальных взиманий (принудительных изъятий). Цель финансово-правовых норм, составляющих институт государственных расходов, состоит в 
обеспечении эффективности использования средств публичных денежных 
фондов.
Отношения, складывающиеся в сфере выпуска денежной массы в обращение, организации наличного, безналичного денежного обращения, являются отправной точкой в механизме движение денежных средств и связаны 
с реализацией основного этапа финансовой деятельности государства.
Составляя область регулирования эмиссионного права, указанные отношения тесно связаны с расчетными отношениями, складывающимися в 
сферах частноправового и публично-правового регулирования. Так, расчеты, возникающие в рамках эквивалентно-возмездных экономических 
отношений, регулируемых ГК РФ, направлены на обеспечение исполнения 
гражданско-правовых обязательств. Кроме того, расчетные отношения могут быть направлены на обеспечение механизмов финансирования, закрепленных нормами публичного права. Например, БК РФ закрепляет порядок 
безналичных расчетов с участием получателей бюджетных средств в рамках 
процедуры исполнения бюджета по расходам.
Однако, несмотря на использование расчетов в различных сферах регулирования, правила их применения являются едиными и относятся к публично-правовой области воздействия. Изложенное подтверждается тем, что 
на сегодняшний день Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О 
национальной платежной системе» практически парализовал действие норм 
ГК РФ об отдельных видах расчетов.
Кроме того, расчетные отношения независимо от вида экономических 
отношений, в рамках которых они возникли, подпадают под общие правила 
о контролируемых со стороны кредитных и иных уполномоченных организаций операциях с денежными средствами1.
Следует отметить, что, по мнению А.И. Худякова, институт «денежное 
обращение и расчеты» не относится к предмету финансового права, а является гражданско-правовым, поскольку регулирует денежную ветвь товарноденежных отношений2. Однако полагаем, что выведение указанных групп 
отношений за рамки финансового права является недопустимым, поскольку 
гражданско-правовое регулирование взаимоотношений сторон расчетных 
отношений лишит государство возможности применения мер экономического регулирования в указанной сфере.
Несомненно, гражданско-правовые методы должны применяться при 
регулировании горизонтальных расчетных и денежных отношений между 
участниками гражданского оборота. Однако основным в регулировании 
названных отношений должен в любом случае выступать финансово-пра
1 
Такие правила закреплены в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ 
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
2 
См.: Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы, 2001. С. 99.