Фискальные доходы государства: правовой анализ
Покупка
Основная коллекция
Издательство:
Контракт
Автор:
Васянина Елена Леонидовна
Год издания: 2015
Кол-во страниц: 264
Дополнительно
Вид издания:
Монография
Уровень образования:
ВО - Магистратура
ISBN: 978-5-98209-175-8
ISBN-онлайн: 978-5-16-105798-8
Артикул: 661042.01.99
Доступ онлайн
от 320 ₽
В корзину
Книга посвящена исследованию фискальных доходов государства. В работе под-
робно анализируются вопросы правового регулирования фискальных взиманий, штрафов
ии ных видов принудительных изъятий на этапах их установления, трансформации в
государственный доход, управления ими в составе публичных денежных фондов, рас-
пределения и использования в целях погашения государственных расходов.
Для студентов, аспирантов, преподавателей, работников налоговых и финансовых
органов, судей, практикующих юристов и всех тех, кто интересуется проблемами пра-
вового регулирования государственных доходов.
Издание подготовлено при информационной поддержке СПС «КонсультантПлюс».
Фискальные доходы государства: правовой анализ - саммари
В условиях усложнения финансовой деятельности государства, вопросы регулирования государственных доходов, особенно тех, что формируются принудительно (фискальные доходы), находятся в центре внимания. Монография Е.Л. Васяниной "Фискальные доходы государства: правовой анализ" посвящена исследованию этой темы, анализируя вопросы правового регулирования фискальных взиманий, штрафов и иных принудительных изъятий на этапах их установления, трансформации в государственный доход, управления ими, распределения и использования.
Фискальное право в системе финансового права
Фискальное право, являясь подотраслью финансового права, регулирует отношения в сфере формирования доходной базы публичных фондов. Автор подчеркивает важность финансового права как основы регулирования финансовых отношений, предотвращающей хаос в финансовой деятельности. Рассматривается система финансового права, включающая эмиссионное право, право государственных доходов (фискальное право), бюджетное право, право государственных расходов и институт финансового контроля. Фискальное право регулирует отношения в сфере формирования государственных доходов, поступление которых обеспечивается государственным принуждением.
Фиск как ключевая категория
Ключевым понятием является "фиск", определяемый как обязанность физического лица или организации по уплате денежных средств в целях формирования публичных денежных фондов, возникающая в силу юридических фактов (объект налогообложения, совершение юридически значимых действий, правонарушение). Автором подчеркивается, что этой обязанности корреспондирует право государства на получение доходов для финансирования расходов.
Механизм реализации фиска
Исполнение обязанности по формированию публичных денежных фондов, как и реализация права государства на получение доходов, осуществляется в рамках финансовых правоотношений. Выделяются правоотношения по финансированию, в сфере управления публичными доходами и контрольные правоотношения. Рассматриваются различные формы финансирования: безусловное (сметно-бюджетное, субсидии) и условное (при наступлении определенных условий). Особое внимание уделяется проблемам реализации контрольных правоотношений на стадиях формирования, распределения и использования публичных доходов.
Классификация фисков
Фиски классифицируются по различным основаниям, включая: фискальные взимания в бюджет, фискальные взимания, составляющие доход гражданско-правовых институтов. Выделяются налоги, сборы, штрафы, иные принудительные изъятия, а также фискальные платежи, являющиеся мерами тарифного и нетарифного регулирования.
Проблемы регулирования и защиты прав
В работе анализируются проблемы, связанные с регулированием фискальных взиманий в условиях международных правил, а также вопросы исполнения имущественных административных наказаний. Рассматриваются механизмы защиты прав физических лиц и организаций от неправомерного фиска, включая судебную защиту. Особое внимание уделяется проблемам, возникающим при рассмотрении налоговых споров, включая оценку обоснованности налоговой выгоды и определение экономического основания налога.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
Е.Л. Васянина Фискальные доходы государства: правовой анализ Москва Контракт; Инфра-М 2015
Е.Л. Васянина Фискальные доходы государства: правовой анализ Монография Москва Контракт; Инфра-М; Znanium.com 2015
Редактор О.В. Якубова Оригинал-макет подготовлен Юридической фирмой «КОНТРАКТ» Подписано в печать 25.03.2015. Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. Печать офсетная. Усл. печ. л. 16,5. Уч.-изд. л. 20,00. Тираж 1000 экз. Заказ № Юридическая фирма «КОНТРАКТ» 113035, Москва, ул. Садовническая, д. 74, стр. 1 Тел./факс: (495) 953-04-44, 953-16-77 E-mail: hinchukv@mail.ru УДК 336(075.4) ББК 65.261 В19 Васянина Е.Л. Фискальные доходы государства: правовой анализ: монография. — М.: КОНТРАКТ, 2015. — 264 с. ISBN 978-5-98209-175-8 Книга посвящена исследованию фискальных доходов государства. В работе подробно анализируются вопросы правового регулирования фискальных взиманий, штрафов ии ных видов принудительных изъятий на этапах их установления, трансформации в государственный доход, управления ими в составе публичных денежных фондов, распределения и использования в целях погашения государственных расходов. Для студентов, аспирантов, преподавателей, работников налоговых и финансовых органов, судей, практикующих юристов и всех тех, кто интересуется проблемами правового регулирования государственных доходов. Издание подготовлено при информационной поддержке СПС «КонсультантПлюс». ББК 65.261 В19 © Васянина Е.Л., 2015 © Адвокатское бюро «Запольский и партнеры», 2015 ISBN 978-5-98209-175-8 Об авторе: Е.Л. Васянина – кандидат юридических наук, доцент кафед ры государственно-правовых дисциплин Северо-Западного филиала ФГБО УВО «Российский государственный университет правосудия».
УДК 336(075.4) ББК 65.261 В19 Васянина, Е.Л. Фискальные доходы государства: правовой анализ: монография / Е.Л. Васянина. – М.: Инфра-М; Znanium.com, 2015. – 264 с. ISBN 978-5-98209-175-8 ISBN 978-5-16-105798-8 (online) Книга посвящена исследованию фискальных доходов государства. В работе подробно анализируются вопросы правового регулирования фискальных взиманий, штрафов и иных видов принудительных изъятий на этапах их установления, трансформации в государственный доход, управления ими в составе публичных денежных фондов, распределения и использования в целях погашения государственных расходов. Для студентов, аспирантов, преподавателей, работников налоговых и финансовых органов, судей, практикующих юристов и всех тех, кто интересуется проблемами правового регулирования государственных доходов. Издание подготовлено при информационной поддержке СПС «КонсультантПлюс». ISBN 978-5-16-105798-8 (online) © Васянина Е.Л., 2015
ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ НОРмАТИвНЫЕ ПРАвОвЫЕ АКТЫ: АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ; часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ; часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ СК РФ — Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. № 223-ФЗ УИК РФ — Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации от 8 января 1997 г. № 1-ФЗ УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ УПК РФ — Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ ПРОчИЕ СОКРАЩЕНИЯ: ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд Российской Федерации; ВС РФ — Верховный Суд Российской Федерации; ЕАЭС — Евразийский экономический союз; ЕСПЧ — Европейский Суд по правам человека; КС РФ — Конституционный Суд Российской Федерации; НДС — налог на добавленную стоимость; ФАС — Федеральный арбитражный суд.
ввЕДЕНИЕ В условиях развития рыночных отношений, влекущих усложнение механизмов осуществления финансовой деятельности государства, проблемы, возникающие в сфере регулирования государственных доходов, всегда находятся в центре внимания представителей финансово-правовой науки. Анализ законодательства, а также складывающейся на его основе судебной практики позволяет выделить следующие проблемы, возникающие в сфере регулирования доходов, поступление которых в публичные денежные фонды обеспечивается мерами государственного принуждения (фискальных доходов государства): 1) отсутствие эффективных правил администрирования фискальных доходов, не относящихся к налоговым; 2) коммерциализация управления и использования фискальных доходов, выражающаяся в их направлении на стремительно растущие запросы крупных компаний. На сегодняшний день в целях повышения качества администрирования доходных источников, а также совершенствования правил управления ими в финансовое законодательство периодически вносятся поправки. Однако предлагаемые «точечные» изменения законодательных актов не позволяют разрешить проблему по существу. Образуя единое правовое поле, фискальные взимания, штрафы, иные принудительные изъятия входят в сферу регулирования фискального права, место которого в системе финансового права предопределено порядком осуществления финансовой деятельности государства. Развитие фискального права как крупной подотрасли финансового права позволит унифицировать фискальные доходы государства, правила их установления и администрирования. На основе анализа законодательства, судебной практики, а также положений финансово-правовой доктрины в рамках настоящего исследования затронуты вопросы правового регулирования фискальных взиманий, штрафов, иных видов принудительных изъятий на этапах их установления, трансформации в государственный доход, управления ими в составе публичных денежных фондов, распределения и использования в целях погашения государственных расходов.
РАЗДЕЛ I ТЕОРЕТИчЕСКИЕ ОСНОвЫ ФИСКАЛЬНОГО ПРАвА РОССИИ ГЛАвА 1. ФИСКАЛЬНОЕ ПРАвО НА СОвРЕмЕННОм ЭТАПЕ § 1. ФИСКАЛЬНОЕ ПРАвО в мЕхАНИЗмЕ ФИНАНСОвОй ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСуДАРСТвА Фискальное право, являясь крупной подотраслью финансового права, регулирует отношения в сфере формирования доходной базы публичных фондов денежных средств. Поскольку фискальное право регулирует значительный пласт отношений, складывающихся в сфере осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований, его природу целесообразно исследовать через сущность и систему финансового права. Именно финансовое право представляет собой базовую платформу, закрепляющую общие правила регулирования имеющих специфические особенности отдельных групп отношений в сфере формирования и использования доходных источников. Иными словами, как справедливо отмечается в юридической литературе, финансовое право «…представляет собой некий аналог конституционного права для группы отраслей финансово-правового цикла»1. В последнее время в результате динамичного развития экономических процессов, происходящих в России и мире в целом, прослеживается тенденция, направленная на размывание общих правил регулирования финансовых отношений, что может способствовать укреплению позиции об отрицании существования финансового права как отрасли права вообще. Вместе с тем необходимо понимать, что отсутствие обеспечиваемой финансовым правом основы регулирования отношений в финансовой сфере приведет к хаосу в области осуществления финансовой деятельности, затруднит процесс экономического регулирования в отрасли. Невозможно отрицать, что отношения, составляющие предмет финансового права, разнообразны. Они имеют специфические особенности, что не позволяет принять единый кодифицированный акт, закрепляющий фи 1 Винницкий Д.В. Финансовое право в современных условиях: традиции и инновации // Актуальные проблемы финансового права Республики Беларусь, России, Украины / отв. ред. Д.В. Винницкий. СПб., 2009. С. 10–31.
нансово-правовые нормы, направленные на регулирование отношений во всех сферах финансовой деятельности государства. Изложенное является причиной того, что в ряде случаев в актах финансового законодательства закреплены абстрактные конструкции и противоречащие друг другу нормы, что создает сложности при разрешении финансовых споров. Более того, трудности при регулировании финансовых отношений возникают в результате того, что на сегодняшний день при определении моделей осуществления финансовой деятельности государства достаточно часто используются гражданско-правовые конструкции, что в ряде случаев блокирует возможность применения государством механизма экономического регулирования и аппарата принуждения. Изложенное приводит к необходимости переосмыслить природу финансовых правоотношений и методов регулирования финансовой деятельности государства. На современном этапе экономического развития государства важное значение приобретает вопрос об определении видов имущественных отношений, связанных с движением денежных средств, подпадающих в сферу финансово-правового воздействия. В литературе отмечаются критерии, позволяющие отграничивать сферы регулирования экономических отношений, происходящих в денежной форме. Например, С.В. Запольский отмечает, что «…все экономические отношения, происходящие в денежной форме, подразделяются на собственно финансовые (с участием государства) и иные, возникающие, как правило, на эквивалентно-возмездной основе»1. Отсутствие эквивалентно-возмездной составляющей, выражающейся в незаинтересованности сторон финансового правоотношения, осложняет реализацию механизмов формирования, управления и использования публичных доходов. Соответственно, при регулировании финансовых отношений важное значение приобретает закрепление на законодательном уровне эффективных процедур администрирования государственных доходов, а также действенных правил осуществления финансового контроля на стадиях распределения доходных источников и финансового обеспечения расходных обязательств. Анализ финансово-правовой доктрины позволяет выделить различные подходы к пониманию системы финансового права, а следовательно, и его сущности. Так, в советский период развития финансово-правовой науки выделялись следующие финансово-правовые институты, лежащие в основе осуществления финансовой деятельности государства: институты бюджетного права, институты доходов государственного бюджета, институты расходов государственного бюджета, институты банковского кредитования, институты государственного имущественного и личного страхования2. А.И. Худяков, рассматривая систему финансового права с точки зрения иерархии фондов и вертикального среза финансовой системы, указывал, что финансовое право представлено тремя разделами: 1) правовое регулирование централизованных финансов; 1 Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки. М., 2010. С. 11. 2 См.: Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности Советского государства. М., 1983. С. 40–71.
2) правовое регулирование местных финансов; 3) правовое регулирование децентрализованных финансов1. На современном этапе развития финансового законодательства Д.В. Винницкий отмечает, что систему финансового права образуют три базовых компонента: эмиссионное право, налоговое право и бюджетное право2. С.В. Запольский рассматривает систему финансового права через круг следующих финансовых институтов, безальтернативно применяемых государством в конкретных экономических ситуациях: институт государственных доходов, институт государственных расходов, кредит коммерческий, кредит государственный, институт инвестиций и институт эмиссии3. Принимая во внимание отмеченные подходы к пониманию сущности финансового права, следует отметить, что его система прослеживается через сформировавшийся порядок организации финансовой деятельности публично-правовых образований. Сложившийся порядок осуществления финансовой деятельности государства, построенный на механизме движения денежных средств, проходит несколько последовательных стадий, объединенных общими принципами регулирования финансовых правоотношений. Так, наличные и безналичные денежные средства, выпущенные в оборот посредством предусмотренных законом процедур, на определенном этапе превращаются в публичный доход, затем используются для финансирования деятельности участников гражданского оборота и вновь превращаются в государственный доход при исполнении возложенных на них (участников гражданского оборота) публичных обязанностей по формированию доходной базы государственного бюджета. Как уже было отмечено, указанный путь в рамках экономических отношений денежные средства проходят посредством осуществления финансовой деятельности государства (муниципальных образований). Соответственно, в рамках финансового права можно выделить следующие правовые образования, регулирующие указанные экономические отношения на каждом этапе движения денежных средств: 1) эмиссионное право; 2) право государственных доходов (фискальное право); 3) бюджетное право; 4) право государственных расходов; 5) институт финансового контроля. Такое видение системы финансового права позволяет учитывать основные критерии, лежащие в основе выделения институтов (подотраслей) в рамках соответствующей отрасли права. Таковыми являются: 1) общность отношений, составляющих предмет регулирования каждого из указанных институтов (подотраслей); 2) различия в целях возникновения и существования финансово-правовых норм4. 1 См.: Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву. СПб., 2010. С. 251. 2 См.: Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003. С. 103. 3 См.: Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки. С. 45. 4 Следует отметить, что при разграничении отраслей права Ф. Савиньи принимает во внимание различие в цели правовых норм. См.: Шершеневич Г.Ф. Общая теория права. М., 1910. С. 525.
Так, основная цель, преследуемая нормами фискального права при регулировании отношений в сфере формирования публичных денежных фондов, состоит в унификации правил установления и администрирования фискальных взиманий (принудительных изъятий). Цель финансово-правовых норм, составляющих институт государственных расходов, состоит в обеспечении эффективности использования средств публичных денежных фондов. Отношения, складывающиеся в сфере выпуска денежной массы в обращение, организации наличного, безналичного денежного обращения, являются отправной точкой в механизме движение денежных средств и связаны с реализацией основного этапа финансовой деятельности государства. Составляя область регулирования эмиссионного права, указанные отношения тесно связаны с расчетными отношениями, складывающимися в сферах частноправового и публично-правового регулирования. Так, расчеты, возникающие в рамках эквивалентно-возмездных экономических отношений, регулируемых ГК РФ, направлены на обеспечение исполнения гражданско-правовых обязательств. Кроме того, расчетные отношения могут быть направлены на обеспечение механизмов финансирования, закрепленных нормами публичного права. Например, БК РФ закрепляет порядок безналичных расчетов с участием получателей бюджетных средств в рамках процедуры исполнения бюджета по расходам. Однако, несмотря на использование расчетов в различных сферах регулирования, правила их применения являются едиными и относятся к публично-правовой области воздействия. Изложенное подтверждается тем, что на сегодняшний день Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» практически парализовал действие норм ГК РФ об отдельных видах расчетов. Кроме того, расчетные отношения независимо от вида экономических отношений, в рамках которых они возникли, подпадают под общие правила о контролируемых со стороны кредитных и иных уполномоченных организаций операциях с денежными средствами1. Следует отметить, что, по мнению А.И. Худякова, институт «денежное обращение и расчеты» не относится к предмету финансового права, а является гражданско-правовым, поскольку регулирует денежную ветвь товарноденежных отношений2. Однако полагаем, что выведение указанных групп отношений за рамки финансового права является недопустимым, поскольку гражданско-правовое регулирование взаимоотношений сторон расчетных отношений лишит государство возможности применения мер экономического регулирования в указанной сфере. Несомненно, гражданско-правовые методы должны применяться при регулировании горизонтальных расчетных и денежных отношений между участниками гражданского оборота. Однако основным в регулировании названных отношений должен в любом случае выступать финансово-пра 1 Такие правила закреплены в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». 2 См.: Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы, 2001. С. 99.
Доступ онлайн
от 320 ₽
В корзину